Статья опубликована в №27 (ноябрь) 2015
Разделы: Менеджмент
Размещена 30.11.2015. Последняя правка: 10.12.2015.
Просмотров - 3309

Характеристика системы корпоративного налогового менеджмента

Ковалева Юлия Леонидовна

-

Филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования «Национальный исследовательский университет «Московского Энергетического Института» в г. Смоленске

Студент

Научный руководитель: Виноградова Алла Владимировна, кандидат экономических наук, доцент, ФГБОУ ВО НИУ МЭИ в г.Смоленске

УДК 336.025

Налоговый менеджмент является частью общей системы управления организации, поскольку нацелен на оптимизацию налоговых платежей, своевременное выполнение налоговых обязательств и сокращение налоговых рисков.

В разных источниках понятие «система корпоративного налогового менеджмента» трактуется по-разному:

«совокупность организационных, методических, технологических средств, правил и принципов управления формированием налогооблагаемыми базами на уровне бизнес-единицы и на уровне корпоративного объединения с целью приведения консолидированных налоговых потоков к оптимальности и упорядоченности, с учетом действующего налогового законодательства и стратегии развития корпорации» [5];
«система управления налоговыми потоками коммерческой организации путем использования научно обоснованных рыночных форм и методов и принятия управленческих решений в области налоговых доходов и налоговых расходов на микроуровне» [2, с. 22];
«совокупность экономических отношений, возникающих у хозяйствующего субъекта в процессе осуществления им законных действий по изменению и поддержанию размера своих налоговых платежей с целью повышения эффективности своей финансово-хозяйственной деятельности и обеспечения интересов государства» [3].
Таким образом, система корпоративного налогового менеджмента – это совокупность методов, принципов, структурных элементов, различных средств, с помощью которых регулируется своевременность, обоснованность уплаты всех видов налогов организации, а также направлена на оптимизацию налогооблагаемой базы.

Система налогового менеджмента в организациях осуществляется на уровне организации, имеет свой инструментарий, должна согласовываться с целями организации.

Независимо от рода деятельности организации, система налогового менеджмента играет важную роль в системе управления организации. Выделяется субъект и объект управления. Субъектом налогового менеджмента организации является налоговая служба. В данном случае ее структура будет зависеть от рода деятельности самой организации, а также от объемов и видов основной деятельности и т.д. В качестве объекта управления выступают налоговые риски.

Система корпоративного налогового менеджмента включает в себя такие структурные элементы, которые детализируют ее функциональную роль:

• учетная политика;
• налоговый анализ;
• налоговая культура;
• налоговые риски;
• техническое и кадровое обеспечение;
• налоговый прогноз;
• налоговая экспертиза;
• налоговое планирование.

Элементами налогового механизма являются планирование, в том числе налоговый анализ, налоговый прогноз и экспертиза налоговых рисков, регулирование и контроль (путем регулирования учетной политики, налогового анализа, создание налоговой культуры и технического и кадрового обеспечения), поскольку само управление налоговым процессом ведется с помощью налогового механизма. Отсюда следует, что налоговый механизм и налоговый менеджмент обладают тремя общими элементами. Это планирование, регулирование и контроль. Эти элементы охарактеризовываются инструментарием, который включает в себя приемы, формы и методы управления.

Так, на примере нефтеперерабатывающих компаний, рассмотрим формы организации системы налогового менеджмента. По полученным данным, 52% из них выбрали формой организации бухгалтерию, то есть в них не ведется полноценного управления налоговыми потоками. 40% имеют налоговый отдел или налоговый департамент [6]. Руководители таких организаций отмечают эффективность осуществляемого корпоративного налогового менеджмента, что подтверждает необходимость выделения отдельного структурного подразделения. Важным аспектом при выборе той или иной формы организации системы являются расходы на обеспечение ее деятельности. Так, содержание налогового департамента в 3,5 раза дороже бухгалтерии, а налогового отдела – в 2,4 дороже. Наименьших затрат требует рабочая группа [6]. Тем не менее, экономический эффект от создания той или иной формы системы корпоративного налогового менеджмента точно просчитать невозможно, так как в большей степени зависит от кадрового ресурса налоговой службы, затратная часть не всегда может являться определяющей. Выбор формы налогового менеджмента в большей части зависит от крупности организации.

Налоговый отдел наиболее распространен в организациях. В разных источниках авторы называют данную структуру службой налогового планирования и прогнозирования [1], отделом налоговой политики [4]. Данная структура представляет собой функциональное подразделение, находящееся в подчинении высшему руководству. Задачами налогового отдела являются выработка и реализация налоговой политики, учет и контроль налоговых потоков организации. При такой форме организации, в отличие от бухгалтерии, уже практически полностью осуществляются функции налогового менеджмента. Недостатком будет являться отсутствие специфического управляющего на уровне топ-менеджмента.

Однако стоит отметить, что в рамках только налогового отдела корпоративный налоговый менеджмент осуществляться не может. Для полноценного обеспечения этой деятельности необходима работа других отделов, в том числе юридического отдела, бухгалтерии, информационно-аналитической службы, службы внутреннего налогового контроля и аудита.

Таким образом, для полноценного функционирования и результативности налогового отдела, необходимо подключение ряда служб организации. В связи с чем, при наличии больших возможностей бюджетирования более крупных организаций возникает структура налогового менеджмента с использованием налогового департамента. Несмотря на то, что содержание налогового департамента является затратным, данный механизм широко используется в крупных современных организациях. Под налоговым департаментом понимают подразделение, состоящее в аппарате высших управляющих органов, которое занимается налоговыми вопросами. В данной структуре появляется такая должность, как руководитель (директор) департамента налоговой службы, курирующий непосредственно все вопросы налоговой политики организации. Налоговые департаменты как отдельные структурные единицы распространены в зарубежных организациях, задачей которых является организация налогового учета на основе управленческого учета. Одной из основных функций такой группы является управление налоговыми рисками. Таким образом, управление налогами будет осуществляться наиболее полноценно.

Система корпоративного налогового менеджмента является неотъемлемой частью ведения бизнеса. В любой организации, независимо от ее формы, масштабов и размеров, должны быть внутренние и внешние специалисты, которые анализируют всю деятельность организации, в том числе с налоговой точки зрения.

1. Архипова Д.В. Организационное обеспечение налогового планирования на предприятии [Электронный ресурс] // Вестник Томского государственного педагогического университета, 2010, №5, с. 68-70: [сайт]. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/organizatsionnoe-obespechenie-nalogovogo-planiro vaniya-na-predpriyatii (дата обращения: 16.11.2015).
2. Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. Налоговый менеджмент: учебное пособие. М. : Омега-Л, 2015. 284 с.
3. Ломакина И.С. Корпоративный налоговый менеджмент: экономическое содержание, функции и роль в системе управления предприятием [Электронный ресурс] // Системное управление: электрон. журн. 2011, №1: [сайт]. URL: http://sisupr.mrsu.ru/2011-1/PDF/Lomakina.pdf (дата обращения: 25.10.2015).
4. Муравьев В.В. Организация налогового планирования на предприятии [Электронный ресурс] // Корпоративный менеджмент: электрон. журн. 2011, №2: [сайт]. URL: http://www.cfin.ru/press/afa/2011-2/11_mur6.shtml(дата обращения: 16.11.2015).
5. Осадчая О. П. Корпоративный налоговый менеджмент и корпоративное налоговое управление: трансформация понятий.//Финансы и кредит. 2013. №11. С.12-16.
6. Туфетулов А.М. К вопросу об организации налогового менеджмента на нефтеперерабатывающих предприятиях России [Электронный ресурс] // Russia: Open journal: электрон. журн. 2013, №2: [сайт]. URL: http://ores.su/-2142013/358-2013-03-20-15-24-10 (дата обращения: 09.11.2015).

Рецензии:

10.12.2015, 20:50 Скрипко Татьяна Александровна
Рецензия: В целом статья качественная, но абзац из выводов, начишающийся словами:"Под налоговым департаментом" лучше перенести в начало или куда-то в середину текста.На доработку.

Комментарии пользователей:

Оставить комментарий