-
Филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования «Национальный исследовательский университет «Московского Энергетического Института» в г. Смоленске
Студент
Виноградова Алла Владимирована, кандидат экономических наук, доцент Смоленского филиала национального исследовательского университета «МЭИ»
УДК 336.025
В условиях современных экономических кризисов, снижения жизненного уровня населения и, как следствие, спроса на производимую продукцию растут издержки организаций. Поэтому сегодня перед организациями, особенно субъектами малого и среднего бизнеса, остро стоит вопрос оптимизации налогообложения путём уменьшения налоговых платежей и недопущения штрафных санкций. Как правило, под налоговой оптимизацией понимают целенаправленные действия налогооблагаемого, направленные на уменьшение его расходов, производимых им в виде сборов, пошлин, налогов, и других обязательных платежей.
Минимизации налогов - это термин, который может ввести в заблуждение. В действительности, целью должно быть увеличение прибыли организации после налогообложения, а не снижение налогов. В итоге складывается ситуация, когда корпоративные менеджеры, целью которых должно быть увеличение размеров чистой прибыли при помощи бухгалтеров, финансовых консультантов и юристов, зачастую прилагают серьёзные усилия, для того, чтобы снизить объём «налогооблагаемой прибыли» [1].
Снижение налоговых выплат только на первый взгляд приводит к росту прибыли организации. Данная зависимость редко является непосредственной и прямо пропорциональной . Таким образом, ключевой целью минимизации налогов будет увеличение всех финансовых ресурсов организации, а не просто снижение какого-нибудь налога как такового. Это даст возможность избежать «переплаты» налогов в каждый отдельный период, пусть незначительно, но, как известно, сегодняшние деньги гораздо важнее завтрашних.
Система налогового планирования в каждой организации устроена по-разному. В ряде организаций для этого есть специальная служба, в других организациях налоговым планированием занимается главный бухгалтер, а где-то эта функции лежат на генеральном директоре.
Согласно исследованиям Интерком-Аудит в 38 процентах случаев решение сэкономить принимает генеральный директор компании или собственник бизнеса. В остальных случаях чаще всего этим занимаются финансовый директор (25%) и главный бухгалтер (24%).
И только в 11 процентах из всех опрошенных организаций, имеет место привлечение специалиста по налоговому планированию. Также в результате исследования было выявлено, что такие налогоплательщики имеют склонность к более масштабным способам налоговой оптимизации, позволяющим быстро и значительно сэкономить.
Среди тех организаций, для кого приоритетна экономия более 1 млн, большая часть – производственные организации среднего уровня. Остальных интересует экономия в более скромных размерах.
По схемам налоговой оптимизации отечественные организации поделились примерно поровну. Около 46 процентов организаций либо непрерывно используют различные схемы, либо прибегают к ним разово, но только для значительной экономии, а 54 процента вообще не связываются с ними, но не теряют возможности выгодно оформить операцию [2].
Использовать схемы минимизации налогов в условиях жесткой конкуренции вынуждены даже добросовестные налогоплательщики. Отказ от налоговой оптимизации, как одной из ключевых частей налогового планирования зачастую ведёт к негативным последствиям
Причем, нужно отметить, что необходимость в налоговом планировании у организации прямо связана со степенью налоговой нагрузки. Сейчас, используется большое количество методик, которые позволяют определить требуемый показатель.
В качестве самой распространённой методики используется порядок вычисления налогового бремени на организации, разработанный Минфином России, из которого следует уровень налоговой нагрузки — это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации [3].
Следует отметить, что данный расчет не даёт возможности выявить связь между изменением структуры налогов и показателем налогового бремени. Рассчитанная по этой методике налоговая нагрузка характеризует только налогоёмкость продукции (работ или услуг), произведенной организацией, и не может дать реальной картины налогового бремени налогоплательщика
Изменение налоговой нагрузки происходит под влиянием методов минимизации налогов.
Метод оптимизации налогообложения |
Влияние на налоговую нагрузку |
Налоговый риск |
Работа с нелинейными амортизационными методами (ст. 259 НК РФ) |
Изменение во времени, рост в будущем периоде, за счёт уменьшения в текущем |
Низкий. Может иметь место не имеющее под собой достаточного основания использование повышающих коэффициентов |
Исполнение обязательств со сходными условиями и признание кредитных процентов (п. 1 ст. 269 НК РФ) |
Снижение с использованием понижения налога на прибыль |
Средний. Вероятны ошибки в конкретном определении обязательств |
Формирование резервов:, на выплату отпускных , оплату премии за выслугу лет (ст. 255, 324.1 НК РФ) |
Уменьшение налоговой нагрузки |
Средний. Вероятно не полностью обоснованное превышение резервов |
Использование методики замены отношений: взнос в уставный капитал и последующая продажа данного имущества (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ) |
Уменьшения налоговой нагрузки, благодаря снижению НДС |
Средний или высокий. С учётом объема сделки у контрольных органов возникает сомнение в экономической нецелесообразности сделки, и НДС может быть доначислен |
Метод холдинга: разделение организации на подразделения в виде отдельных юридических лиц |
Уменьшение налоговой нагрузки напрямую связано с тем, что, в случае если вновь созданные организации будут функционировать на специальных налоговых режимах, то появится возможность уменьшить количество отчислений во внебюджетные фонды.- с заработной платы. |
Низкий. Вероятны проблемы, обычно появляющиеся в отношениях с дочерними и зависимыми обществами |
Вероятность возникновения налогового риска может отличаться. Чтобы понять, как уменьшить эту вероятность, нужно обратиться к арбитражной практике. Высший Арбитражный Суд России издал постановление, в котором чётко определил принципы правильной оптимизации (постановление Пленума ВАС России от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды») [4].
Доктрина деловой цели, описанная в этом Постановлении, позволяет понять истинный смысл оптимизации и способоы, которые позволяют избежать налоговых рисков, с ней связанных. Другими словами, любая сделка должна быть максимально прозрачной и по возможности ее зарождение должно чётко и поэтапно прослеживаться с самого начала. В случае, если все элементы чётко прослеживаются и не вызывают подозрений, то организация имеет возможность использовать любые виды вычетов и налоговых льгот, предусмотренных Налоговым кодексом, в том случае, если условия ее деятельности подпадают под условия, необходимые для этих льгот.
Таким образом, снижение налоговой нагрузки требует от организации не просто краткосрочного снижения конкретного налога, а построения долгосрочной налоговой политики, которая, при своевременном учёте налоговых рисков, а также использовании различных методов налоговой оптимизации и их влияния на налоговую нагрузку, приведёт к увеличению финансовых ресурсов организации.
Рецензии:
30.11.2015, 20:32 Дегтярь Андрей Олегович
Рецензия: Рекомендую подумать над названием статьи. Статья должна отражать не только проблему,но и пути ее решения.