Разделы: Экономика
Размещена 24.11.2016. Последняя правка: 24.11.2016.
Просмотров - 2903

Проблемы выбора метода начисления амортизации основных средств.

Машошина Валентина Романовна

Донецкий национальный университет экономики и торговли имени Михаила Туган-Барановского

студентка 5 курса

Руководитель: Рассулова Надежда Васильевна, кандидат экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета Донецкого национального университета экономики и торговли имени Михаила Туган-Барановского.

УДК 657.01

Введение. Основные средства играют первостепенную роль в процессе производства и оказывают огромное влияние на степень рентабельности предприятия. Учет амортизации – один из самых важных аспектов учета основных средств. Правильный выбор метода начисления амортизации во многом определяет качество формирования учетной политики на предприятии. В случае неверного выбора метода амортизации основных средств, предприятие, как правило, несет существенные потери и во многом становится не рентабельным, в том числе и потому, что амортизация основных средств влияет на налогообложение. Это обуславливает актуальность данного исследования.

Цель данной статьи состоит в исследовании проблемы выбора метода амортизации  основных средств, с целью разработки практических рекомендаций, направленных на совершенствование учета амортизации основных средств.

Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:  определена  сущность  понятий,  связанных  с  учетом амортизации основных средств;  исследована методика расчета амортизации при помощи каждого из существующих методов с обоснованием их достоинств и недостатков.

Основная часть.

Определение сущности понятий, связанных с учетом амортизации основных средств.Исторически первое упоминание понятия «амортизация» представлено как часть торговых расходов, отражаемых на счете прибылей и убытков [1]. Так же, под амортизацией понималась потеря стоимости имущества в результате его фиктивной ликвидации при текущей инвентаризации [2].

На сегодняшний день принято считать, что амортизация – это процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере их износа на себестоимость изготовляемой продукции (выполненных работ, услуг) [3] .

Помимо этого, в П(С)БУ 7 «Основные средства» даются следующие определения терминов, связанных с амортизацией основных средств:

1. Амортизация —  последовательное списание  амортизируемой стоимости основных средств и прочих необоротных активов на протяжении  срока их полезного использования.
2. Амортизируемая стоимость — первоначальная (переоцененная) стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости.
3. Износ основных средств — сумма начисленной амортизации объекта основных средств с начала его полезного использования.
4. Ликвидационная стоимость (ЛС)— сумма средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов по завершению срока их полезного использования, за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией).
5. Срок полезного использования — предполагаемый период времени, на протяжении которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) определенный предприятием объем производимой продукции.
6. Первоначальная стоимость (ПС) — фактическая себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, оплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.
7. Остаточная стоимость (ОС) — разница между первоначальной  стоимостью необоротного актива и суммой его накопленной амортизации. [4].

Рассмотрим суть существующих методов начисления амортизации, их недостатки и преимущества.

Суть прямолинейного метода заключается в делении амортизируемой стоимости на количество лет эксплуатации (расчет суммы амортизации за 1 год). Этот метод простой в применении; позволяет равномерно амортизировать объект (из-за чего идеально подходит для амортизации зданий и сооружений). Недостатками его является то, что при использовании этого метода не учитывается моральный износ объекта, интенсивность его эксплуатации и т.д.

Для расчета амортизации (АМО) по методу уменьшения остаточной стоимости следует:

1)    найти сумму АМО за год по формуле: ПС(ОС) × N (норма) АМО за год;

2)    норма амортизации за год, в свою очередь, определяется по формуле:

N АМО за год = 1 - `root(n)(x)` ` `, где

x = ЛС/ПС
n – кол-во лет эксплуатации

Кроме того, применение указанного метода предусматривает, что объекты основных средств интенсивнее используются в первые годы их эксплуатации, а эффективность их использования снижается из-за ряда таких факторов, как моральное старение, выработка ресурса и т. д. Начисление при этом наибольшей суммы амортизации осуществляется в первый год использования объекта [5].

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости основывается на предположении, что объекты основных средств наиболее интенсивно используются в первые годы эксплуатации, когда они являются новыми и в моральном, и в физическом смысле. Сумма амортизации по данному методу рассчитывается следующим образом:

1)    делается расчет годовой нормы амортизации (N АМО):

N АМО = (100% / n)*2,      где n – количество лет эксплуатации

2)    определяется сумма амортизации за год:

                                       АМО = ПС (ОС)*N АМО

Техника расчета суммы амортизации по этому методу значительно проще, чем по предыдущему.

Куммулятивный метод предусматривает такую последовательность расчета:

1)    определение значения куммулятивного коэффициента k по формуле:

k = n_ост / ∑n,  где

 n_ост - количество лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта; 
 ∑n - сумма числа лет полезного использования объекта;

2)    расчет годовой суммы амортизации производится по формуле:

                                                                   (ПС - ЛС)*k

В отличие от метода уменьшения остаточной стоимости такое уменьшение происходит за счет уменьшения не базы для расчета амортизации, а кумулятивного коэффициента, играющего в данном случае роль нормы амортизации. По истечении срока полезного использования объекта основных средств его остаточная и ликвидационная стоимости должны быть одинаковыми [5].

При использовании производственного метода месячная сумма начисленной амортизации определяется по формуле:

                                        АМО = V(объем продукции)*произв. ставка АМО

При этом единицы измерения фактического объема (V) выпущенной продукции  могут быть различными (метры, килограммы и т.д.)

Производственная ставка амортизации, в свою очередь, определяется по формуле:

Произв. ставка АМО = (ПС - ЛС) / V_общий ,  где

V_общий – общий объем продукции, которую предприятие планирует произвести (норма выработки).

Кроме того, стоит отметить, что Налоговый кодекс Украины ограничивает выбор метода амортизации для отдельных групп основных средств, согласно установленной им классификации. Отсюда следует, что величина амортизационных отчислений влияет на размер налогообложения предприятия (чем больше сумма амортизации, тем выше налог). Этот факт стоит учитывать при выборе метода амортизации. Кроме того, по вышеизложенной причине в налоговом и бухгалтерском учете применяются разные методы начисления амортизации [6].

В итоге при определении метода расчета амортизации предприятию рекомендуется учитывать:

1) вид (группу) объекта основных средств;

2) вид деятельности предприятия;

3) интенсивность использования основного средства;

4) интенсивность морального износа

5) степень влияния амортизационных отчислений на величину себестоимости продукции и размер налогообложения.

К примеру, для зданий и сооружений следует рекомендовать прямолинейный метод, поскольку:

1) здания изнашиваются равномерно в течение всего срока эксплуатации;

2) не имеют морального износа;

3) для них гораздо легче рассчитать срок полезной эксплуатации и т.д.

Кроме того, для транспорта и производственного оборудования рекомендуется применение производственного метода, поскольку:

1) данные основные средства изнашиваются неравномерно;

2) метод прост в использовании;

3) для транспортных средств легко определяется норма выработки

3) метод не требует обязательного определения ликвидационной стоимости.

Однако бывают случаи, когда норму выработки определить сложно, поэтому необходимо использовать куммулятивный метод, поскольку он:

1) не требует определения нормы выработки;

2) в первые годы, когда интенсивность использования объекта основных средств максимальная, позволяет амортизировать большую часть его стоимости.

3) в первые годы накапливаются денежные средства для замены амортизируемого объекта основных средств;

4) возможность увеличения расходов на ремонт объектов основных средств, приходящихся на последние годы их использования без увеличения расходов производства (себестоимости продукции) за счет того, что сумма начисляемой амортизации в эти годы уменьшается.

Таким образом, в ходе исследования были выяснены все аспекты методики начисления амортизации основных средств, указано на что следует обращать внимание при выборе конкретного метода, а также был проанализирован каждый метод и даны рекомендации относительно его использования.

1. Рувер Р. Д. Как возникла двойная бухгалтерия. М.: Госфиниздат, 1958.
2. Еременко Т.В. Формирование категории "Амортизация" в методологии бухгалтерского учета. СПб.: Нестор-История, 2011. 472 с.
3. Какая разница между износом и амортизацией [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.kakprosto.ru (Дата обращения:3.11.2016).
4. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 [Электронный ресурс] // iFactor / – Режим доступа: https://i.factor.ua/law-99/section-554 (Дата обращения:3.11.2016).
5. Амортизация основных средств: порядок расчета и отражения в бухгалтерском и налоговом учете. // Вестник: Право знать все о налогах и сборах / №14, 2015 г. [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.visnuk.com.ua (Дата обращения:3.11.2016).
6. Налоговый кодекс. // Финансовый портал: Минфин. [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://minfin.com.ua (Дата обращения:3.11.2016).

Рецензии:

5.01.2017, 11:45 Федотова Татьяна Анатольевна
Рецензия: Автором заявлено: "Рассмотрим суть существующих методов начисления амортизации, их недостатки и преимущества". Однако кроме приведения нормативных положений, никакого сравнения или анализа методов не дано. Также отсутствует применение заявленных в аннотации методов: исторический, сравнительный. В целом дан материал только нормативный, без авторского анализа и научной новизны исследования. Необходимо привести свое мнение о применении методов амортизации, и выделить задекларированные в статье преимущества и недостатки. С ув. Т.А.

5.01.2017, 12:10 Ямилов Рамиль Могатович
Рецензия: Относительно абзаца: "Кроме того, применение указанного метода предусматривает, что объекты основных средств интенсивнее используются в первые годы их эксплуатации, а эффективность их использования снижается из-за ряда таких факторов, как моральное старение, выработка ресурса и т. д. Начисление при этом наибольшей суммы амортизации осуществляется в первый год использования объекта [5]." Перевод с украинского осуществлен явно некорректно, особенно последнее предложение, что явно противоречит прямолинейному методу начисления амортизации, а именно - равномерному списанию в течении всего срока эксплуатации. В оригинале (http://www.visnuk.com.ua/ua/pubs/id/8203?issue=209) : "Застосування даного методу передбачає, що сума амортизації повністю залежить від строку використання об’єкта основних засобів. Прямолінійний метод є дуже простим у практичному застосуванні, вартість, яка амортизується, розподіляється рівномірно протягом усього строку корисного використання цього об’єкта. Проте є і певні недоліки: амортизаційні відрахування в перші роки експлуатації є такими самими, як і в останні. Тим часом об’єкт основних засобів в останні роки використання приносить, як правило, менше економічного ефекту й вимагає більших витрат на ремонт і обслуговування". С украинского на русский будет: "Применение данного метода предполагает, что сумма амортизации полностью зависит от срока использования объекта основных средств. Прямолинейный метод является очень простым в практическом применении, амортизируемая стоимость распределяется равномерно в течение всего срока полезного использования этого объекта. Однако есть и определенные недостатки: амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации такие же, как и в последние. Тем временем объект основных средств в последние годы использования приносит, как правило, меньше экономического эффекта и требует больших затрат на ремонт и обслуживание". Рекомендуется к публикации при условии устранения указанного замечания.

9.01.2017, 4:12 Федоров Владимир Анатольевич
Рецензия: Это не научная статья а конспект.К тому же без заявленного исторического метода.



Комментарии пользователей:

Оставить комментарий