Статья опубликована в №5 (январь) 2014
Разделы: Экономика
Размещена 11.01.2014. Последняя правка: 16.01.2014.
Просмотров - 6077

Предоставление налоговых льгот по НДФЛ в России и зарубежный опыт

Саввина Ирина Сергеевна

студент

РАНХиГС(ЛФ)

Экономика и финансы

Филатова Ирина Ивановна, Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации (Липецкий филиал), кафедра экономики и финансов, кандидат экономических наук, доцент

УДК 33

Среди налогов, уплачиваемых гражданами, наиболее широко встречающимся является подоходный налог, действующий практически во всех странах мира. Подоходным налогом является налог, который взыскивается с дохода плательщика. В РФ подоходным налогом является налог на доходы физических лиц. Немаловажной частью системы налогообложения физических лиц являются налоговые вычеты. Вычеты по НДФЛ – своего рода льгота, предоставленная государст­вом налогоплательщику. Согласно пункту 1, статьи 56 НК РФ, льготами по налогам признаются доступные некоторым категориям налогоплательщиков приоритеты по сравнению с другими налогоплательщиками, включающие возможность избежать уплаты налога, либо платить его в меньшем размере.

Смысл налогового вычета заключается в том, что из налогооблагаемой базы налогоплательщика исключается некая сумма, величина которой зависит от налоговых обстоятельств. В России действуют четыре категории налоговых вычетов по доходам физических лиц: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

Все приведённые вычеты распространяются только на доходы, облагаемые налогом по ставке 13% (п.3 ст.210 НК РФ).

С моей точки зрения, нужно обратить особое внимание на основные свойства налоговых вычетов:

1. Законодательная форма применения нало­говых вычетов;

2. Добровольность – применение вычетов имеет свободную, а не обязательную особенность;

3. Снижение налоговых обязанностей – под всяким видом вычета понимается уменьшение налоговой нагруз­ки по сравнению с суммарным порядком налогообложения;

4. Избирательность – вычеты используются отдельными группами налогоплательщиков, отвечающие требованиям установленных признаков;

5. Целевой характер – вычет внедряется с целью государственного управления экономикой и выполнения общественных задач.

6. Результативность налоговых вычетов объясняется тем, что происходит активизация функций (регулирующей, социальной).

В изученных свойствах налоговых вычетов необходимо обозначить такой важный аспект как их эффективность. Инициативное воздействие государства на экономические и социальные мероприятия, посредством «налоговых скидок» обладает исключительным значением в совершенствовании налоговой политики в целом. Обеспечивая население налоговыми вычетами, государство соизмеряет доходы разных слоев населения. Таким образом, налоги удерживаются преимущественно с обеспеченных групп населения, при этом довольно большая их доля поступает в виде социальной помощи к бедным слоям населения.

Налоговое законодательство иностранных государств отличается объёмным составом и комплексной структурой налоговых льгот и преференций, задействованных применительно к физическим лицам. С учётом преимуществ, выступающих перед обществом на каком-либо этапе развития, каждое государство индивидуально определяет структуру налоговых льгот.

Что касается зарубежного опыта, термином «taxcredit» указываются налоговые льготы, выделяющиеся по регулирующим способностям и механизмам действий.

Разберем сравнительный анализ систем удержания налога на индивидуальные доходы населения, а также предоставления налоговых вычетов в США и России.

В обеих сторонах объектом налогообложения НДФЛ устанавливается доход налогоплательщика, принятый от источников в данной стране и за ее границами. Список доходов закреплен на законодательном уровне в нормативно-правовых документах каждой страны.

С помощью налоговой системы США в государственный бюджет ориентировочно зачисляется более 90 процентов всех доходов населения. Установлены три величины налоговых начислений на личные доходы: 15 процентов на доход до 30000 долларов в год; 28 процентов на доход 30000 – 72000 долларов и 33 процента для тех, у кого доход превышает 72000 долларов. В России основная налоговая ставка на доходы физических лиц установлена 13%.

Законодательство Америки, касательно налога на доходы физических лиц, устанавливает налоговые льготы, большая часть которых являются скидками.

Налоговая скидка на заработную плату (EarnedIncomeTaxCredit) включает в себя дополнительную налоговую скидку для граждан (супругов) с малым доходом. Скидка действует в США с 1975 года с перспективой дальнейшей финансовой помощи бедным слоям населения.

Налогоплательщики с одним ребёнком имеют право на предоставление скидки в размере 3050 долларов, с двумя – 5036 долларов, с тремя и более – 5666 долларов, а граждане в возрасте от 25 до 64 лет, у которых нет детей, имеют право на предоставление им минимальной скидки – 457 долларов. Близкие родственники (бабушки, дедушки, тёти, дяди, родные братья и сёстры) также имеют право на получение льготы, при условии, что с ними проживает ребёнок более 6 месяцев.

Ребёнком является несовершеннолетнее лицо (студент очного отделения в возрасте до 23 лет) или любое лицо, которое не может осуществлять трудовую деятельность вследствие заболевания или увечья в любом возрасте. Заявители обязаны соответствовать признакам, установленным налоговым законодательством, не иметь значительных инвестиционных доходов (не более 3100 долларов).

Максимальные ограничения доходов граждан, претендующих на получение льготы:

- 43279 долларов (48279 долларов для лиц, состоящих в браке) – при рождении трёх и более детей;

- 40295 долларов (45295 долларов для лиц, состоящих в браке) – при рождении двух детей;

- 35463 долларов (40463 долларов для лиц, состоящих в браке) – при рождении одного ребёнка;

- 13440 долларов (18440 долларов для лиц, состоящих в браке) – при отсутствии детей.

В России малообеспеченные семьи имеют право на налоговую льготу применительно к тем суммам, которые предоставляются им от государства. А именно, уходят от налогообложения НДФЛ единовременные выплаты (включая материальную помощь), которую предоставляют малообеспеченным слоям населения в виде сумм адресной социальной помощи, производимой за счет средств бюджетов всех уровней. Необходимо отметить, что эта льгота применяется исключительно в отношении помощи, которую получают согласно программам, ежегодно утверждающимся определенными уполномоченными органами (абз. 5 п. 8 ст. 217 НК РФ). Среднедушевой доход малообеспеченной семьи достигает ниже прожиточного минимума, который устанавливается индивидуально для каждого региона. Также семьи имеют право на налоговый вычет установленный статьёй 218 НК РФ в размере 3000 рублей за каждый налоговый период на ребёнка с ограниченными возможностями до 18 лет или учащегося очного отделения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговая скидка на несовершеннолетнего (ChildTaxCredit) в США определяется как возмещаемая и выдается родителям ребёнка (устанавливается на конец года, в котором выдается данная скидка). Максимальный предел льготы определяется в размере 1000 долларов на каждого ребёнка.

Скидка предоставляется на своих и приемных детей, братьев, сестёр, или детей установленных лиц (внуков, племянников, племянниц), которые проживают вместе с заявителем больше 6 месяцев в течение года. В случае если налог равняется нулю, просьба на возмещение льготы не удовлетворяется, исключением являются случаи применения дополнительной налоговой скидки на ребёнка (AdditionalChildTaxCredit).

Максимальная величина валового дохода лиц, состоящих в браке, для установления льготы составляет 130000 долларов. Если лицо достигает валового дохода 75000 долларов (110000 долларов для лиц в браке), базовая величина льготы изменяется в сторону уменьшения на 5% с суммы, превышающей указанные ограничения.

Рассмотрим пример указанный на сайте Службы внутренних доходов (InternalRevenueService): в семье четыре ребенка (потенциальная величина льготы – 4000 долларов), размер подоходного налога достигает 3371 долларов. Валовой доход достигает 97000 долларов, в него входят как облагаемые, так необлагаемые суммы (например, денежные выплаты за участие в вооруженных операциях, которые проводились армией США за рубежом). Доход, полученный на территории Пуэрто-Рико, составляет 15000 долларов.

Итого, общий доход составляет 112000 долларов (97000 + 15000). Превышение валового дохода над предельной величиной дохода для целей расчёта льготы составляет 2000 долларов (112000 – 110000).

Снижение величины льготы составляет 100 долл. (2000 х 5%). Скорректированная величина скидки составляет 3900 долларов (4000 – 100). Базовая часть скидки не должна превышать величину исчисленного налога. Таким образом, она составляет 3371 долл. (3371 < 3900).

Следует отметить, что семья имеет право на получение дополнительной налоговой скидки:

Вариант 1. Скидка составляет разницу между скорректированным размером льготы и размером налога на доходы, т.е. 529 долларов (3900 – 3371).

Вариант 2. Супруги имеющие трёх и более детей, имеют право получить дополнительную скидку, которая составляет 15% валового дохода, превышающего 3 тыс. долларов. В связи с тем, что валовой доход составляет 94000 долларов (97000 – 3000), размер дополнительной скидки может составить 14100 долл.

Однако, т.к. размер дополнительной скидки по первому варианту расчёта (529 долл.) меньше, чем по второму (14100 долл.), то супруги получат скидку в размере 529 долл. в дополнение к базовой скидке (3371 долл.).

Налоговый вычет на ребёнка в России регламентируется ст. 218 НК РФ. Вычет предоставляется гражданам РФ, имеющим доход меньше 280000 рублей, и составляет 1400 рублей. Вычет в размере 3000 рублей предоставляется гражданам, имеющим трёх и более детей.

Стоит отметить, что в законодательной базе США также имеется необлагаемый минимум доходов граждан. Это существенно сказывается на поддержании малоимущих слоев населения. В РФ минимальный доход, не облагаемый подоходным налогом, не установлен. Пожалуй, это существенный минус в разработке программы поддержки граждан с низкими доходами.

Как видно из вышеуказанных примеров налоговая система США содержит положительный опыт предоставления налоговых льгот. Но если говорить о применении в российской практике налогообложения данных льгот, могут последовать неоднозначные изменения, в главной степени в экономике страны. Состав налоговых скидок в одной стране может быть совершенно не применим в другой. В первую очередь это зависит от экономического строя страны. Как было замечено выше, каждое государство с учётом индивидуальной налоговой политики, определяет самостоятельно структуру налоговых льгот и преференций.

Таким образом, после проведённого анализа можно сделать вывод, что к настоящему моменту, Налоговый кодекс Российской Федерации содержит достаточно объёмный перечень налоговых вычетов, который с точки зрения результативности для налогоплательщика весьма выгоден. Но следует обратить внимание на дальнейшую разработку и развитие программы по поддержанию населения с низкими доходами. В этой связи можно предложить введение необлагаемого минимума доходов граждан. Т.к. должен оставаться необлагаемым доход, который необходим для поддержания здоровья и жизнедеятельности населения. Введение размера необлагаемого дохода в российскую практику позволит говорить о принципе равенства и справедливости налогообложения.

1. Гончаренко Л.И. Налогообложение физических лиц / Л.И. Гончаренко // ИНФРА-М. – 2012. – С. 238.
2. Кашин В.А. Налоговые отношения и модели подоходного налогообложения / В.А. Кашин // Налоговая политика и практика. – 2009. №3
3. Косов М.Е. Налогообложение физических лиц / М.Е. Косов // ЮНИТИ-ДАНА. – 2009. – С. 367.
4. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации / В.Г. Пансков // МЦФЭР. – 2008. – С. 496.
5. Шувалова Е.Б. Налоговые системы зарубежных стран / Е.Б. Шувалова // РАГС. – 2010. – С. 144.

Рецензии:

12.01.2014, 3:45 Назарова Ольга Петровна
Рецензия: Интересная статья, но смазан в конце вывод. Доработать. Рекомендуется к печати

17.01.2014, 14:33 Чернова Ольга Анатольевна
Рецензия: Рекомендуется к печати

15.02.2014, 17:16 Орехов Владимир Иванович
Рецензия: Рекомендуется к печати

15.02.2014, 17:43 Орехова Татьяна Романовна
Рецензия: рекомендуется к печати



Комментарии пользователей:

Оставить комментарий