Публикация научных статей.
Вход на сайт
E-mail:
Пароль:
Запомнить
Регистрация/
Забыли пароль?
Международный научно-исследовательский журнал публикации ВАК
Научные направления
Поделиться:
Разделы: Экономика
Размещена 03.02.2016.

ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЙ ИНСТРУМЕНТАРИЙ АУДИТА УЧЕТА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ В ТРАНСПОРТНОЙ КОМПАНИИ

Пиукова Светлана Анатольевна

Донской Государственный Аграрный Университет

Магистр

Научный руководитель: Марина Сергеевна Шейхова, кандидат экономических наук, доцент, Донской Государственный Аграрный Университет.


Аннотация:
В данной работе рассматривается организационно-методический инструментарий аудита учета по налогам и сборам на примере транспортной компании ООО «ТК-733».


Abstract:
This paper deals with the organizational - methodological tools audit records on taxes and duties on the example of the transport company «TK - 733».


Ключевые слова:
аудит; бухгалтерская (финансовая) отчетность; аналитический учет; синтетический учет; внутренний контроль.

Keywords:
audit; accounting (financial ) reporting; analytical accounting; synthetic accounting; internal control.


УДК 657.6:656

Аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица). Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. [1, стр. 54]. В ходе аудиторской проверки, по каждому  налогу и сбору нужно проверить: правильность определения налогооблагаемой базы налогов; правильность применения налоговых ставок; правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов; правильность сделанных расчетов по отдельным налогам; своевременность уплаты всех налогов и платежей; взаимоотношения налоговой инспекции с проверяемой организацией; правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 68; правильность составления налоговой отчетности. [2, стр. 10]. В работе использованы следующие методы исследования: проверка обоснованности определения объекта налогообложения; оценка правильности определения налогового периода; подтверждение полноты формирования налоговой базы и правильности применения налоговых ставок; определение итоговой величины налогового обязательства.[3, стр. 15]

Объектом работы выступает транспортная компания ООО «ТК-733» находящаяся в г. Ростове-на-Дону, основным видом деятельности которой является перевозка грузов. В ООО «ТК-733» для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, уплачиваемым предприятием и налогам с персонала этого предприятия предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет пассивный, по отдельным субсчетам – активно-пассивный, поэтому на счете может быть развернутое сальдо на начало и конец месяца. При этом кредитовое сальдо означает задолженность перед бюджетом, дебетовое сальдо – задолженность бюджета перед предприятием.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. В ООО «ТК-733» к счету 68 для каждого вида налогов и сборов открываются необходимые субсчета: 68.1 «Налог на доходы физических лиц»; 68.2 «НДС»; 68.4 «Налог на прибыль»

Синтетический учет налогов и сборов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотно - сальдовой ведомости, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. По кредиту счета 68 отражаются сумма, причитающиеся к уплате по данным налоговых деклараций, в корреспонденции с соответствующими счетами источников начисления налогов. По дебету 68 счета фиксируются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19. В таблице 1 представим корреспонденцию счетов по счету 68 «Расчеты  с бюджетом по налогам и сборам» в ООО «ТК-733»

Таблица 1 - Корреспонденция счетов, применяемая в «ТК 733» для отражения операций по расчетам с бюджетом по налогам и сборам

Факты хозяйственной жизни

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Принят НДС к зачету из бюджета

11107730,78

68

19

Уплачены с расчетного счета налоги в бюджет

345012,00

68

51

Удержан НДФЛ из зарплаты сотрудников

28938,00

70

68

Погашена сумма НДС, начисленная ранее по авансам, полученных от разных дебиторов

3889,83

68

76

Начислен НДС с авансов, полученных от разных дебиторов

3889,83

76

68

Отражен НДС  подлежащей уплате в бюджет

11301005,31

90

68

Начислен налог на прибыль

139200,12

99

68

Анализ таблицы  1 показал, что проводки в целом соответствуют типовой схеме корреспонденции счетов, представленной в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

Таблица 2. Структура оборотов по счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» в ООО «ТК-733»  за 2014 год

Дебет счета 68

Кредит счета 68

Корреспондирующий счет

Сумма руб.

% к дебетовому обороту

Корреспондирующий счет

Сумма руб.

% к кредитовому обороту

   

Сальдо на 01.01.2014  – 49581,00

51

345012,00

3,02

70

28938,00

0,26

76

3889,83

0,03

76

3889,83

0,03

19

11107730,78

96,95

90

11301005,31

98,50

 

 

 

99

139200,12

1,21

Оборот

11456632,61

100,00

Оборот

11473033,26

100,00

   

Сальдо на 31.12.2014  - 65981,65

Анализируя таблицу структуру оборотов по счету 68 можно сделать вывод, что по дебету счета наибольший удельный вес занимает корреспонденция со счетом 19 «НДС по приобретенным ценностям» и составляет 96,95%, Перечисление налогов в бюджет занимает второе место в структуре дебетовых оборотов (чуть более 3%).

В кредитовых оборотах  первое место занимают операции по начислению НДС (счет 90 «Продажи») и составляют 98,50%, второе место   начисление налога на прибыль  по счету 99 «Прибыли и убытки» 1,21%). НФДЛ занимает незначительный удельный вес в налоговых платежах предприятия (0,26%)

Оценка эффективности внутреннего контроля и состояния расчетов с бюджетом в ООО «ТК-733» была проведена на основе тестирования, данные взяты из учетной политики организации ООО «ТК-733».

Результаты тестирования состояния системы внутреннего контроля в ООО «ТК-733» представлены в таблице 3. 

п/п

Проверяемые вопросы

Да

Нет

Примечание

1.

Проводится ли инвентаризация расчетов?

ü     

ü   

Один раз в год, путем сверки данных с налоговой инспекцией. В 2014 году инвентаризация не проводилась

2

Проверяются ли сроки возникновения задолженности?

ü     

 

Периодически

3.

Имеются ли акты сверки расчетов?

ü     

ü     

Составляются по отдельным участкам.

4.

Анализируются ли и выявляются причины неплатежей

ü     

 

Генеральный директор

5.

Имеются ли образцы заполнения типовых документов?

ü     

 

За предыдущие налоговые периоды

6.

Правильно ли заполняются первичные документы?

ü     

ü     

В основном

7.

Правильно ли составляется корреспонденция счетов по расчетам с бюджетом

ü     

 

Правильно

По итогам тестирования было выявлено, что на предприятии не имеется структурного подразделения, отвечающего за внутренний контроль. Надежность системы внутреннего контроля оценена как средняя и при проведении аудиторских процедур по существу можно провести выборочную проверку, опираясь на систему средств контроля. Состояние системы внутреннего контроля в ООО «ТК-733» рассматривалось для того, чтобы составить общий план и программу аудита, установить риск средств контроля и определить объем работы, необходимый для формирования аудиторского заключения.

Перейдем непосредственно к аудиторской проверке налогов и сборов. При проведении аудита расчетов по налогам и сборам нами было выявлено: что в организации полностью отсутствуют внеоборотные активы это объясняется тем, что организация арендует свое помещение и средства перевозок грузов.

По результатам  аудиторской проверки в ООО «ТК-733» было выявлено, что в соответствии с законодательством проверяемое предприятие в 2014 году являлось плательщиком следующих налогов:

- налог на добавленную стоимость;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль организаций;

Таблица 4. Результаты сверки НДС по данным счетов-фактур и книги продаж в ООО «ТК-733»

Наименование покупателя

Номер счета-фактуры

Дата

ставка налога, %

Сумма НДС по счету-фактуре, руб.

Сумма НДС по книге продаж, руб.

Отклоне-ния, руб.

ЗАО ТК «ХИМПЭК»

4185

01.10.2014

18

4271,19

4271,19

-

ОАО «Вимм-Билль-Данн Напитки»

4195

02.10.2014

18

21005,8

21005,8

-

ЗАО ТК «ХИМПЭК»

4210

03.10.2014

18

3355,93

3355,93

-

ООО "Агахим"

4216

04.10.2014

18

2288,14

2288,14

-

ООО "Юг-Профиль-Системс"

4230

06.10.2014

18

2059,32

2059,32

-

ООО "Содружество"

4796

26.11.2014

18

8389,83

8389,83

-

ЗАО ТК «ХИМПЭК»

4807

27.11.2014

18

3050,85 

3050,85 

-

ООО «Дискон»

5066

19.12.2014

18

3966,1

3966,1

-

ЗАО ТК «ХИМПЭК»

6011

25.12.2014

18

17542,37

17542,37

-

При аудите правильности документирования операций, связанных с начислением НДС были проверены счета-фактуры, книги покупок и продаж, журналы полученных и выставленных счетов-фактур, налоговые декларации по НДС, платежные поручения по уплате НДС в бюджет (табл. 4).

По результатам проверки, данные счетов-фактур полностью совпадают с данными книги продаж, отклонений выявлено не было.

Таблица 5. Проверка правильности расчета налога на прибыль

Данные отчета о финансовых результатах, руб.

Данные налоговой декларации по налогу на прибыль, руб.

Аудиторская проверка, отклонения, руб.

Выручка

62783000

доходы от

реализации

62783370

отклонения

370

прочие доходы

50000

внереализационные доходы

50000

отклонения

0

коммерческие расходы

62093000

расходы уменьшающие доходы от реализации

62092903

отклонения

-97

прочие расходы

44000

внереализационные расходы

44359

отклонения

359

прибыль (убыток) до налогообложения

696000

прибыль (убыток)

696108

отклонения

108

Текущий налог на прибыль

139000

Сумма исчислений налога на прибыль всего

139221

отклонения

221

По результатам аудиторской проверки правильности расчета налога на прибыль по налоговой декларации и отчету о финансовых результатах удалось выявить, что отклонения составили: по выручке 370руб., по коммерческим расходам -97руб, по прочим расходам 359р, прибыль (убыток) до налогообложения  108 руб., текущий налог на прибыль 221руб. Все отклонения связаны с округлением данных для переноса в бухгалтерскую отчетность.

В связи с отсутствием собственных основных средств на предприятии, ООО «ТК-733» не уплачивает налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог.

Проверка правильности расчета НДФЛ показала, что никаких искажений в документах  не обнаружено. Все начислено правильно. 

В целом же, по результатам аудиторской проверки достоверности учета расчетов по налогам и сборам в ООО «ТК-733» можно сделать следующий вывод. Учет расчетов с бюджетом осуществляют в соответствии с действующими нормативными актами, тем самым, обеспечивая правильность отражения активов и пассивов экономического субъекта на 31 декабря 2014 года и финансовых результатов его деятельности за 2014год.

Библиографический список:

1. Богатая, И.Н. Аудит: учебник [Текст] / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова - Ростов н/Д.,: ООО «Мини Тайп», 2014. – 600 с.
2. Привольная, Д.Ю. Рекомендации по подготовке к аудиторской проверке согласно ПБУ 8/2010 [Электронный ресурс]:/И.В. Привольная // Аудит. - 2013. - № 9 - Режим доступа справ.-правовая система «КонсультантПлюс»
3. Крыжкин Т.А. Специфика налогового аудита [Электронный ресурс] / Т.А Крыжкин, // Аудиторские ведомости. - 2015.- №14. – Режим доступа: справ.-правовая система «КонсультантПлюс»




Рецензии:

1.04.2016, 22:40 Назарова Ольга Петровна
Рецензия: Похоже взят фрагмент с дипломной или курсовой работы. В чем новизна в вашей статье?!

4.04.2016, 23:16 Катаева Наталья Николаевна
Рецензия: Представленный в статье материал основан на аудиторской проверке организации. Представлена констатация фактов: какой налог по какому счету проходит и как начисляется. Не совсем понятно в чем заключалась работа автора статьи и в чем состоит новизна исследования?



Комментарии пользователей:

Оставить комментарий


 
 

Вверх