НИУ ВШЭ НН
студент
Штефан Мария Александровна, доцент, заведующая кафедрой бухгалтерского учёта, анализа и аудита НИУ ВШЭ НН
УДК 33
Задача подготовки работников и их мотивации – одна из ключевых для поддержания высокого уровня жизни сотрудников и прибыльности кампании. Инструменты для решения задачи должны быть закреплены в нормативно – правовых актах и находить отражение в финансовой отчетности. В РФ, в отличие от международной практики, этого не предусмотрено, поэтому существует необходимость разработки методологических рекомендаций по учёту и аудиту вознаграждений работникам с опорой на международный опыт с целью изучения проблематики и дальнейшего совершенствования бухгалтерского учёта и аудита вознаграждений работникам в России.
Российская система ведения бухгалтерского учета плавно двигается в направлении приведения в соответствие МСФО национальной учетной политики. На сегодняшний день ПБУ «Учет вознаграждений работникам» находится на проектной стадии, т.к. внедрение МСФО 19 «Вознаграждения работникам» в российскую систему бухгалтерского учета - не простой процесс. Поэтому руководители кампаний вынуждены ссылаться на ТК РФ и другие нормативно-правовые акты, чтобы определить систему учета вознаграждений. Как следствие, аудиторы при проверке отчетности в части «Вознаграждений работникам» не имеют структурированной нормативной базы для построения методики аудита, что увеличивает время проверки и количество аудиторских процедур для выражения мнения о достоверности отчетности.
Объектом исследования являются системы учёта и аудита вознаграждений работникам в России.
Цель данной работы – разработка научно-методических рекомендаций по совершенствованию учёта и аудита вознаграждений работникам в России.
Достижению поставленной цели способствует решение следующих задач:
В процессе написания работы применялся комплекс общенаучных методов исследования: теоретический и сравнительный анализ - выделение и рассмотрение отдельных свойств, признаков, явлений. Анализируя отдельные факты, систематизируя и группируя их, было выявлено что-то общее, что-то уникальное, тем самым установлен общий принцип или правило. Дедуктивный метод помог проникнуть в сущность изучаемых процессов. Метод бухгалтерского учета позволил определить, каким образом в соответствии с его элементами ведется учет вознаграждений работникам в компании.
Чтобы обозначить положения учёта и аудита вознаграждений работникам, требующие предложений по их совершенствованию был проведен сравнительный анализ видов вознаграждений в соответствии с РПБУ и МСФО. В ходе анализа были выявлены следующие различия:
1.В формировании резерва на предстоящую оплату отпусков: по РПБУ резерв на оплату отпусков формируется методом оценки обязательств - ежемесячно на каждого работника (этот метод отвечает требованиям к оценке размера обязательств перед работниками по МСФО: точной оценкой таких обязательств будет приведенная отдельно по каждому работнику оценка, на основании его среднедневной заработной платы); по МСФО есть возможность формировать резерв аналогично российским стандартам, а так же – в начале отчетного периода на каждого работника в отдельности.
2. Один из подходов, который следует адаптировать, - учет пенсионных планов с установленными выплатами [1]. По российским стандартам, бухгалтер отражает только операции по перечислению денежных средств с расчетного счета в НПФ в качестве финансовых вложений, получению дохода и перечислению денежных средств при расчетах с прочими дебиторами. Метод, декларируемый МСФО, предполагает так же отражение операций дисконтирования, формирования актуарной прибыли/убытка. Данный способ более прогрессивен в части применения подхода формирования обязательства на выплату пенсий и актуарной оценки. Чтобы адаптировать учёт вознаграждений работникам в части пенсионных планов с установленными выплатами предлагается ввести дополнительные аналитические субсчета: активный счет – 58.А «Активы пенсионного плана» (при непосредственном пополнении активов пенсионного плана используются счета учета денежных средств), пассивный - 58.О «Обязательства по пенсионному плану» (при формировании обязательства используется дебет учёта затрат и расходов).
С точки зрения практики для построения методологии учета в части планов с установленными выплатами потребуется составление ряда разработанных самостоятельно документов, которые согласуются между работодателем и работником, при построении учета с привлечением негосударственного пенсионного фонда - соответствующий договор компании и фонда. Рекомендуется использовать специально разработанную форму отчетности: «Отчет о расходах на персонал», комбинирующую статьи расходов по трудовой и по окончанию трудовой деятельности. Данная форма поможет работодателям прогнозировать будущие денежные потоки, а работникам – получить стимул усерднее трудиться, чтобы обладать дополнительными выгодами (премии, поощрения по пенсионным планам с установленными выплатами).
При построении методики аудита вознаграждений работникам необходимо учитывать, что основной тенденцией на рынке аудиторских услуг становится проведение «рискориентированного аудита». Рекомендуется использовать следующие модифицированные подходы:
1. Оценка эффективности СВК, используя метод градации ответов по уровням. Чтобы улучшить данную методику предлагается применять к каждому ответу на тестовый вопрос балльно - весовую оценку уровней эффективности с шагом 0,25 для каждого уровня [3].
2. Чтобы получить значение аудиторского риска при проведении аудита вознаграждений работникам следует комбинировать два подхода: факторный анализ (выбор факторов производится на основе оценки надежности СВК, уровня квалификации аудитора, знаний об аудируемом лиц) внутри которого будет получена качественная оценка по методу нечетных множеств [2].
3. При определении уровня существенности следует модифицировать методику Н.Д. Бровкиной, которая предполагает индуктивный подход к выявлению наиболее существенных статей отчетности. Предлагается повысить долю существенности по показателю «Собственный капитал», который включает в себя величину актуарной прибыли/убытка при формировании пенсионного плана. Рекомендуется установить коридор, используемый при расчете отклонений уровня существенности (20 % по НК РФ).
4. При расчете размера аудиторской выборки и отбора ее элементов рекомендуется использование Метода определения числа элементов, имеющих сальдо и метода отбора элементов аудиторской выборки, когда случайное число определяется с использованием генераторов случайных чисел. Это позволит снизить уровень субъективизма при принятии решения о размере и элементах выборки [4].
Комбинация рекомендованных методик позволит аудитору организовать процесс планирования аудита вознаграждений работникам более эффективно (упор делается на существенные статьи, закрепление информации об учёте которых, в российской практике не предусмотрено); грамотно составить стратегию и план аудита с указанием аудиторских работ и конкретных процедур и, как следствие, выразить должное мнение о достоверности финансовой отчетности кампании по статье «Вознаграждения работникам».
Все выводы, предложения и рекомендации могут быть использованы в российских кампаниях для совершенствования эффективности учета и аудита вознаграждений работникам и как следствие систем учёта и аудита в целом.
Рецензии:
5.06.2017, 14:12 Безуглая Наталия Сергеевна
Рецензия: Статья акцентирует внимание на достаточно узкие аспекты учёта и аудита вознаграждений работникам, что представляет интерес в рамках снижения риска необнаружения, присущего аудиторским проверкам. Рекомендую к публикации.
Комментарии пользователей:
Оставить комментарий