кафедра экономики Национального Исследовательского Томского Политехнического университета
магистрант
Акчелова Алена Олеговна магистрант кафедры экономики Национального Исследовательского Томского Политехнического университета, научный руководитель: Горюнова Наталия Николаевна кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики Национального Исследовательского Томского Политехнического университета
УДК 336.2
Введение. На сегодняшний день субъекты малого предпринимательства играют важную роль в экономике страны. Малая экономика – незаменимое слагаемое полноценного рынка. Без нее невозможно достичь сбалансированной и цивилизованной экономики. Этот сегмент оперативно адаптируется к изменяющимся рыночным условиям. Именно малый бизнес быстрее всех реагирует на изменение потребительских предпочтений и может способствовать снижению социальной напряженности в обществе.
Актуальность. В современных условиях развитие малого предпринимательства в России играет существенную роль. Малый бизнес оказывает влияние на увеличение доходной части бюджетов всех уровней, легко адаптируются к изменяющимся экономическим условиям, обеспечивая такими товарами и услугами, которые более крупные организации не способны производить по экономическим причинам. Однако существование малых фирм в условиях конкуренции с крупными корпорациями достаточно не простое, поэтому индивидуальные предприниматели должны с особой ответственностью подходить к выбору системы налогообложения.
Цель, задачи и научная новизна. К цели данной работы относится анализ налоговой нагрузки при применение ЕНВД в Томский области. Задачи данной статьи включают рассмотрение специальных налоговых режимов – единый налог на вмененный доход и упрощенная система налогообложения, выявление причин отмены ЕНВД, оценку налогового бремени при ЕНВД в Томской области.
Независимо от размера, любое предприятие ставит перед собой цель в получение прибыли при снижении издержек. Одним из способов достижения этой цели является налоговая оптимизация.
В рамках государственной поддержки малого бизнеса, в нашей стране предусмотрены льготные налоговые режимы:
На данный момент, наиболее популярная налоговая система среди малого предпринимательства – УСН (табл. 1). УСН начала действовать с 1 января 2003 года согласно Федеральному закону от 24.07.02 №104-ФЗ, гл. 26.2 НК РФ. В рамках этого специального налогового режима предусмотрены две ставки – 6% (для объекта налогообложения «доходы») и 15% (для объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»). При этом предприятия освобождаются от уплаты:
Для индивидуальных предприятий происходит освобождение от:
Таблица 1 - Показатели в 2015 году [8].
Налоговый режим |
Количество налогоплательщиков в РФ |
Количество налогоплательщиков в Томской области |
||
Единиц |
В % к предыдущему году |
Единиц |
В % к предыдущему году |
|
Упрощенная система налогообложения |
2 818 063 |
112,2 |
24 752 |
107,1 |
Единый налог на вмененный доход |
2 094 209 |
97,7 |
17 806 |
96,7 |
Единый сельскохозяйственный налог |
98 310 |
104,6 |
241 |
107,6 |
Патентная система налогообложения |
182 198 |
184,0 |
208 |
64,4 |
Единый налог на вмененный доход является вторым по популярности применения налоговой системы. Этот режим налогообложения действует в России с 2003 года. [8]
ЕНВД применяется в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности:
Налогоплательщиками ЕНВД выступают организации и индивидуальные предприниматели. В данном режиме предусмотрен следующий порядок расчета налога.
ЕНВД = (Налоговая база * Ставка налога)
Ставка платежа составляет 15% от величины вмененного дохода. Налоговая база является величиной вмененного дохода и для того чтобы найти эту величину необходимо:
Налоговая база = Вмененный доход = Базовая доходность * Физический показатель
Базовая доходность корректируется в соответствии с коэффициентами К1 и К2. К1 – это коэффициент-дефлятор, который устанавливается Министерством экономического развития Российской Федерации. На 2017 год коэффициент составляет 1,798 [5]. К2 – это коэффициент, который применяется для корректировки факторов, которые влияют на базовую доходность – ассортимента, сезонности и т.д. Его утверждают власти муниципальных образований [5]. В Томской области значение этого коэффициента представлено в таблице.
Таблица 2 – Значение коэффициента К2 по Томской области [8].
Муниципальное образование |
Значение К2 |
Город Томск |
От 0,02 до 1,00 |
ЗАТО Северск |
От 0,179 до 1,00 |
Томский район |
От 0,005 до 0,4 |
Город Кедровый |
От 10 до 15 %% |
Городской округ Стрежевой |
От 0,11 до 1,00 |
Александровский район |
От 0,04 до 5,00 |
Асиновский район |
От 0,103 до 1,4 |
Бакчарский район |
От 0,01 до 1,00 |
Верхнекетский район |
От 0,013 до 1,3 |
Зырянский район |
От 0,05 до 5 |
Каргасокский район |
От 0,01 до 5 |
Кожевниковский район |
От 0,01 до 5 |
Колпашевский район |
От 0,04 до 1 |
Кривошеинский район |
От 0,032 до 5 |
Молчановский район |
От 0,04 до 5 |
Парабельский район |
От 0,125 до 0,25 |
Первомайский район |
От 0,05 до 5 |
Тегульдетский район |
От 0,045 до 1 |
Чаинский район |
От 0,04 до 5 |
Шегарский район |
От 0,04 до 1,2 |
Преимущества данного режима, следующие:
Таблица 3 – Количество налогоплательщиков, применяющих ЕНВД (ед./чел.) [8]
Год |
Количество налогоплательщиков в РФ |
||
Всего |
в том числе: |
||
Организации |
Индивидуальные предприниматели |
||
2010 |
2 770 333 |
406 570 |
2 363 763 |
2011 |
2 718 308 |
401 656 |
2 316 652 |
2012 |
2 637 887 |
393 201 |
2 244 686 |
2013 |
2 346 563 |
351 778 |
1 994 785 |
2014 |
2 144 102 |
333 813 |
1 810 289 |
2015 |
2 094 209 |
313 384 |
1 780 825 |
В соответствии с Федеральным законом от 2 июня 2016 года № 178-ФЗ специальный налоговый режим – ЕНВД будет отменен с 2021 года [3].
Очевидно, что применение этого спецрежима имеет свои недостатки, причем существенные. Во первых, размер налоговой нагрузки не зависит от экономических показателей хозяйствующего субъекта. Во вторых, при условии ведения предпринимателем других видов деятельности, возникает необходимость раздельного учета.
Налогоплательщики ЕНВД после отмены станет перед выбором упрощенного или общего налогового режима, так как существующая ныне патентная система рассчитана только на индивидуальных предпринимателей [7].
На данный момент, наиболее популярная налоговая система среди малого предпринимательства – упрощенная (УСН) (табл. 1). УСН начала действовать с 1 января 2003 года согласно Федеральному закону от 24.07.02 №104-ФЗ, гл. 26.2 НК РФ. В рамках этого специального налогового режима предусмотрены две ставки – 6% (для объекта налогообложения «доходы») и 15% (для объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»). При этом предприятия освобождаются от уплаты:
Для индивидуальных предприятий происходит освобождение от:
Согласно статистическим данным, количество налогоплательщиков, применяющих этот режим, с каждым годом растет (табл.3).
Таблица 4 – Количество налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (ед./чел.) [8].
Год |
Количество налогоплательщиков в РФ |
||
Всего |
в том числе: |
||
организации |
индивидуальные предприниматели |
||
2010 |
2 187 406 |
1 051 158 |
1 136 248 |
2011 |
2 334 715 |
1 134 585 |
1 200 130 |
2012 |
2 427 473 |
1 210 374 |
1 217 099 |
2013 |
2 477 878 |
1 283 665 |
1 194 213 |
2014 |
2 511 308 |
1 314 471 |
1 196 837 |
2015 |
2 818 063 |
1 430 331 |
1 387 732 |
УСН, как и любой другой режим имеет свои достоинства и недостатки, но даже не зависимо от отмены ЕНВД, упрощенка это хорошая альтернатива для организаций. Во-первых, налоговым периодом является календарный год, а не квартал, как при ЕНВД, а значит, декларации подаются всего лишь 1 раз в год. Во-вторых, наличие убытков хоть и не освобождает от уплаты минимального размера налога (1% при объекте «доходы минус расходы»), однако это куда меньше, чем установленный размер вмененного налога при ЕНВД. Не говоря уже о том, что установленная базовая доходность ЕНВД по многим параметрам не соответствует результатам ведения бизнеса и не имеет должного экономического обоснования.
В то время как юридические лица стоят перед выбором меду УСН и ЕНВД, индивидуальные предприниматели (ИП) же, больше склоняются к выбору между ЕНВД и патентной системой.
Упрощенная система налогообложения на основе патента (ПСН) для индивидуальных предпринимателей введена в Российской Федерации с 1 января 2013 года и регламентируется главой 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации. Это не самый популярный налоговый режим, однако, интерес к нему понемногу растет (табл. 4).
Главные покупатели патента – ИП, осуществляющие сезонные работы, так как переход на патентную систему осуществляется на определенный срок. Основное преимущество ПСН заключается в том, что суммой налога выступает стоимость патента. То есть, приобретая патент на осуществление той или иной деятельности, предприниматель платит в бюджет сумму налога. Однако, этот факт имеет и обратную сторону: стоимость патента не зависит от фактических показателей работы ИП, а устанавливается субъектами РФ как фиксированная сумма потенциально возможного годового дохода. Опять же обоснованность этих установленных сумм под вопросом. Предпринимательская деятельность имеет много нюансов, которые необходимо учитывать при расчёте базовой доходности. Изменяющиеся условия рынка, зачастую, сильно влияют на деятельность фирмы, что ни статистика, ни эксперты своевременно оценить не в состоянии. Еще один большой недостаток ПСН заключается в том, что предел дохода в 60 млн. руб. установлен на федеральном уровне, без учета региональных особенностей, к примеру, 60 млн. руб. для республики Тыва и для города Москва это разные вещи. Так же стоит отметить, что патент выдается на определенный вид деятельности, то есть при расширении списка предоставляемых услуг, ИП придется расширять и список приобретенных патентов.
Таблица 5 – Количество индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения на основе патента (ед./чел.) [8].
Год |
Количество налогоплательщиков в РФ |
индивидуальные предприниматели |
|
2010 |
32 371 |
2011 |
59 282 |
2012 |
75 838 |
2013 |
93 181 |
2014 |
99 021 |
2015 |
182 198 |
Конечно об однозначной выгодности того или иного налогового режима говорить нельзя. Каждое отдельное предприятие это уникальный случай, который нужно рассматривать в индивидуальном порядке.
Пример 1. Индивидуальный предприниматель в Томске занимается продажей кондитерских изделий, также он является поставщиком известного супермаркета в Томске. Физический показатель выражается площадью торгового зала 20 кв. м. Базовая доходность в месяц на единицу физического показателя в городе Томске составляет 1 800 руб. Региональный К2 равен 0,63. К1 = 1,798. Таким образом, индивидуальный предприниматель уплатит налог за месяц в размере ЕНВД = 1 800*20*1,798*0,63*15% = 6 116, 8 руб., за квартал 24 467, 2 руб. [4]
Пример 2. Индивидуальный предприниматель в Томске сдает в аренду земельный участок площадью 35 кв. м для размещения кафе. Физический показатель выражается как площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка (в квадратных метрах). Базовая доходность в месяц на единицу физического показателя в городе Томске составляет 1 000 руб. В документе «Положение о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории муниципального образования «город Томск», региональный К2 равен 1,00. К1 = 1,798. Таким образом, индивидуальный предприниматель уплатит налог за месяц в размере ЕНВД = 1 000*35*1,798* 1,00*15%= 9 439,5 руб., за квартал 37 758 руб.
Пример 3. У индивидуального предпринимателя в Томске есть мастерская по ремонту часов. Физический показатель выражается как количество работников, включая ИП. Базовая доходность в месяц на единицу физического показателя в городе Томске составляет 7 500 руб. Региональный К2 равен 0,7. К1 = 1,798. Количество работников составляет 4 человека, включая ИП. Таким образом, индивидуальный предприниматель уплатит налог за месяц в размере ЕНВД = 7 500*4*1,798*0,7*15% = 5 663,7 руб., за квартал 22 654,8 руб.
Пример 4. У индивидуального предпринимателя в Томске есть ветеринарная клиника. Физический показатель выражается как количество работников, включая ИП. Базовая доходность в месяц на единицу физического показателя в городе Томске составляет 7 500 руб. Региональный К2 равен 1,00. К1 = 1,798. Количество работников составляет 7 человек, включая ИП. Таким образом, индивидуальный предприниматель уплатит налог за месяц в размере ЕНВД = 7 500*7*1,798*1,00*15% = 14159, 25 руб., за квартал 56 637 руб.
Пример 5. У индивидуального предпринимателя в Томске есть автомастерская. Физический показатель выражается как количество работников, включая ИП. Базовая доходность в месяц на единицу физического показателя в городе Томске составляет 12 000 руб. Региональный К2 равен 1,00. К1 = 1,798. Количество работников составляет 5 человек, включая ИП. Таким образом, индивидуальный предприниматель уплатит налог за месяц в размере ЕНВД = 12 000*5*1,798*1, 00*15% = 16 182 руб., за квартал 64 728 руб.
Пример 6. У индивидуального предпринимателя в Томске есть некий участок земли, который он сдает в аренду под стоянки автомобилей – 200 кв. м. Физический показатель выражается как общая площадь стоянки. Базовая доходность в месяц на единицу физического показателя в городе Томске составляет 50 руб. Региональный К2 равен 1,00. К1 = 1,798. Таким образом, индивидуальный предприниматель уплатит налог за месяц в размере ЕНВД = 50*200*1,798*1, 00*15% = 12 697 руб., за квартал 10 788 руб.
Пример 7. Индивидуальный предприниматель в Томске сдает в аренду квартиру площадью 52 кв. м. Физический показатель выражается как общая площадь помещения для временного размещения и проживания. Базовая доходность в месяц на единицу физического показателя в городе Томске составляет 1 000 руб. Региональный К2 равен 1,00. К1 = 1,798. Таким образом, индивидуальный предприниматель уплатит налог за месяц в размере ЕНВД = 1 000*52*1,798*1, 00*15% = 14 024, 4 руб., за квартал 56 097,6 руб.
Пример 8. Индивидуальный предприниматель в Томске занимается перевозкой пассажиров. Физический показатель выражается как количество посадочных мест. Базовая доходность в месяц на единицу физического показателя в городе Томске составляет 1 500 руб. Региональный К2 равен 0,5. К1 = 1,798. Количество посадочных мест 10. Таким образом, индивидуальный предприниматель уплатит налог за месяц в размере ЕНВД = 1 500*10*1,798*0,5*15% = 2 022,75 руб., за квартал 8 091 руб.
Пример 9. У индивидуального предпринимателя в Томске есть бар, площадь которого составляет 30 кв. м. Физический показатель выражается как площадь зала обслуживания посетителей. Базовая доходность в месяц на единицу физического показателя в городе Томске составляет 1 000 руб. Региональный К2 равен 1,00. К1 = 1,798. Таким образом, индивидуальный предприниматель уплатит налог за месяц в размере ЕНВД = 1 000*30*1,798*1,00*15% = 8 091 руб., за квартал 32 364 руб.
Пример 10. Индивидуальный предприниматель в Томске занимается распространением наружной рекламы, с помощью электронных табло. Физический показатель выражается как площадь светоизлучающей поверхности. Площадь составляет 5 кв. м. Базовая доходность в месяц на единицу физического показателя в городе Томске составляет 5 000 руб. Региональный К2 равен 0,59. К1 = 1,798. Таким образом, индивидуальный предприниматель уплатит налог за месяц в размере ЕНВД = 5 000*5*1,798*0,59*15% = 3 978 руб., за квартал 15 912,3 руб.
Пример 11. Индивидуальный предприниматель в Томске сдает в аренду 6 торговых мест площадью по 10 кв. м. Физический показатель выражается как количество переданных во временное владение и/или в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания. Базовая доходность в месяц на единицу физического показателя в городе Томске составляет 6 000 руб. Региональный К2 равен 1,00. К1 = 1,798. Таким образом, предприниматель уплатит налог за месяц в размере ЕНВД = 6 000*6*1,798*1, 00*15% = 9 709,2 руб., за квартал 38 836,8 руб.
Результаты.
Таблица 6 – Сводная таблица
Вид деятельности |
Размер ЕНВД за месяц, руб. |
Размер ЕНВД за квартал, руб. |
Розничная торговля (20 кв. м) |
6 116, 8 |
24 467, 2 |
Общественное питание (30 кв. м) |
8 091 |
32 364 |
Бытовые услуги (4 чел., включая ИП) |
5 663,7 |
22 654,8 |
Ветеринарные услуги (7 чел., включая ИП) |
14 159, 25 |
56 637 |
Ремонт, техническое обслуживание и мойка автомототранспортных средств (5 чел., включая ИП) |
16 182 |
64 728 |
Распространение и размещение рекламы (5 кв. м) |
3 978 |
15 912,3 |
Передача во временное пользование торговых мест (6 торговых мест) |
9 709,2 |
38 836,8 |
Передача во временное пользование земельных участков (35 кв. м) |
9 439,5 |
37 758 |
Временное размещение и проживание (52 кв. м) |
14 024, 4 |
56 097,6 |
Перевозка пассажиров и грузов автотранспортом (10 пассажирских мест) |
2 022,75 |
8 091 |
Услуги стоянок (200 кв. м) |
12 697 |
10 788 |
Большая налоговая нагрузка при данных условиях ложится на вид деятельности – услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств, составляет 64 728 руб. Меньшая налоговая нагрузка ложится на услуги по перевозке пассажиров – 8 091 руб.
Заключение. Конечно, на сегодняшний день налоговое законодательство в России не совершенно, и беспокойства, связанные с приближающейся отменой ЕНВД вполне обоснованы, но по сравнению с тем налоговым бременем, которое несут европейские бизнесмены, причин для паники нет.
Например, Autónomo - аналог российского ИП в Испании, не то чтобы не имеет налоговых льгот, а скорее наоборот, несет большую налоговую нагрузку, нежели чем Sociedad de Responsabilidad Limitada – общества с ограниченной ответственностью. Ставка налога IRPF (аналог НДФЛ) варьируется от 20% до 47%, в зависимости от размера дохода. При этом IVA (НДС) и взносы никто не отменял, они не измены и не зависят от системы налогообложения. 4%, 10% или 21% IVA, в зависимости от вида товаров и услуг, плюс взносы социального страхования в размере 29,8% от заработной платы, но не менее 263,5 евро в месяц. В то время как размер налога на прибыль организаций может составлять от 15% до 25%. Помимо вышеперечисленного, все организации платят ежегодный налог на осуществление экономической деятельности. Правда, говорить об отсутствие налоговых льгот в Испании все же нельзя. Существуют особые территории, где ведение бизнеса сопровождается снижением (незначительным по российским меркам) налоговых ставок, размеров уставных капиталов и пошлин на регистрацию фирм. К ним относятся: Каталония, Страна Басков, Канарские острова, города Меута, Мелилья и Мадрид. Помимо этого, если компания предоставляет рабочие места для социально незащищенных граждан, в Испании это инвалиды, родители одиночки и женщины, подвергшиеся насилию, социальные взносы уменьшаются, опять же, с точки зрения российского налогового законодательства, на ничтожно малую величину.
Испания – страна с далеко не самой большой налоговой нагрузкой, и это лишь один пример. Как бы российские предприниматели не боялись увеличения налогового бремени, отмены того или иного льготного режима налогообложения или ужесточения законодательства в целом, на сегодняшний день РФ находится в списке наиболее благоприятных стран для ведения малого предпринимательства. И пусть российское налоговое законодательство не совершенно, но в современных экономическо-политических условиях любые налоговые изменения не стоит расценивать как однозначно негативные.
Рецензии:
27.07.2017, 19:04 Яцкий Сергей Александрович
Рецензия: В статье Митягиной П. Е. и Акчеловой А. О. приведён анализ статистических данных по налогопла-тельщикам ЕНВД, УСН и ПСН в Томске области, в сравнении с Россией в целом. Приведены при-меры расчета ЕНВД по различным видам деятельности. Можно согласиться с авторами в том, что российский малый бизнес находится в целом в неплохих условиях. Поэтому статья Митягиной П. Е. и Акчеловой А. О. рекомендуется к публикации в данном виде. С уважением, С.А. Яцкий
Комментарии пользователей:
Оставить комментарий