Разделы: Экономика
Размещена 22.11.2020. Последняя правка: 19.11.2020.
Просмотров - 998

Налоговый контроль в Российской Федерации

Гришина Наталия Романовна

АНО ВО Российский новый университет, налоговый институт

студент

Макарова Марина Владимировна, кандидат социологических наук, доцент кафедры налогового администрирования и правового регулирования Российского нового университета, Российский новый университет

УДК 33

Актуальность исследования заключается в том, что, для исполнения государством своих функций необходимы денежные средства, которые поступают в бюджет государства в виде налогов и сборов. Налогообложение это сложный механизм, который адаптируется к новому уровню производительных сил и меняющейся практике хозяйствования. Для того, чтобы налогоплательщики исполняли свои обязанности по исчислению и уплате налогов и сборов необходимо осуществлять налоговый контроль. 

Целью исследования является анализ существующей практики налогового контроля в Российской Федерации на примере камеральных (ст.88 НКРФ) и выездных налоговых проверок (ст.89 НКРФ).

Для исследования использованы методы сравнительного анализа.

Согласно Конституции Российской Федерации статьи 57 «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют». Для соблюдения главного закона страны необходимо иметь в распоряжении те органы контроля, которые могли бы отслеживать исполнение данного закона. 

Поэтому Государственная дума принимает 16 июля 1998 года и Совета Федерации одобряет 17 июля 1998 года принятие Налогового кодекса Российской Федерации части первой от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 09.11.2020). 

Налоговый контроль осуществляют федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области налогов и сборов и ее территориальные органы, а так же Федеральная таможенная служба РФ (ФТС России) в части налогов, уплачиваемых при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (НДС, акцизы).

Полномочия ФНС России закреплены Постановлением Правительства РФ от 30сентября 2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службы».

Главной задачей ФНС является осуществление контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в пределах их компетенций.

В случаях, предусмотренных в НК РФ, полномочиями налоговых органов обладают при решении вопросов, отнесенных НК РФ к их компетенции:- таможенные органы; - финансовые органы;- органы внутренних дел.

На основании статьи 71 Конституции РФ таможенное регулирование и федеральные налоги являются самостоятельными сферами правового регулирования.

В своей деятельности таможенная служба руководствуется Постановлением Правительства РФ от 26 июля 2006 № 459 «О Федеральной таможенной службы». 

В соответствии со статьей 82 (части 1) НК РФ под «налоговым контролем» понимается «деятельность уполномоченных органов по контролю над соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом».

В НК РФ (п.1 ст.82 НК РФ) установлены следующие формы налогового контроля:

- камеральные налоговые проверки (ст.88 ч.1 НК РФ);

- выездные налоговые проверки (ст.89 ч.1 НК РФ)

- налоговый мониторинг (ст. 105.29 НК РФ)

Камеральные налоговые проверки (ст.88 ч.1 НК РФ) имеют основные цели, такие как контроль над правильностью и достоверностью отражения показателей в налоговых декларациях и своевременностью уплатой налогов. В период поведения камеральных проверок происходит отбор налогоплательщиков для выездных налоговых проверок. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. 

Данная проверка проводится непосредственно по месту нахождения налогового органа. 

Результаты поверки оформляются актом в двух экземплярах.

Выездные налоговые проверки (ст.89 ч.1 НК РФ) позволяют одновременно осуществлять контроль над соблюдением налогового законодательства: предупреждать нарушения налогового законодательства; привлекать к ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства. 

Для проведения выездной налоговой проверки требуется решение руководителя налогового органа. Данная проверка проводится непосредственно по месту нахождения налогоплательщика. 

В непредвиденных ситуациях может проводиться по месту нахождения налогового органа. 

Результаты поверки оформляются актом в двух экземплярах.

С 01 января 2015 года в Налоговый кодекс Российской Федерации введена новая форма налогового контроля, проводимая в отношении отдельных организаций – налоговый мониторинг.

Актуальностью введения налогового мониторинга является большой поток документов для осуществления регистрации налогоплательщиков, уплаты налогов и сборов и других операций.

 Предметом налогового мониторинга является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и сборов в бюджет государства. С одной стороны – налогоплательщику предоставляется возможность устранения ошибок при исчислении и уплате налогов и сборов. С другой для налоговой службы качественный контроль налогоплательщика на предмет соблюдения полного и своевременного исчисления и последующей уплаты налога.

Налоговый мониторинг имеет положительные стороны:

- проверке подвергаются налоговые риски;

-прозрачную отчетность;

- налоговые органы не запрашивают подтверждающие документы;

-компания запрашивает мотивированное мнение у налогового органа, и исходя из него строит свою финансово-хозяйственную деятельность.

Воспользоваться налоговым мониторингом могут только компании с оборотом 3 млрд. руб. и активами 3 млрд. руб. и суммой уплаченных налогов за предыдущий год не менее 300 млн. руб.

Для изучения и анализа работы налоговых органов в Российской Федерации была использована статистическая отчетность сайта ФНС России Форма 2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов» (сведения о проведении камеральных и выездных проверок).

 

Как следует из данных, приведенных в таблице №1, количество камеральных проверок за 2018 год составило 67.890,0 тысяч единиц, за соответствующий период 2019 года 62.802,1, что на (67.890,0-62.802,1) 5.087,9 тысяч единиц меньше или снижение составило 7,5%. 

Одновременно за данный период времени наблюдается снижение камеральных налоговых проверок, выявивших нарушения на (9,1-13,8) 4,7 тысяч единиц или на 30,7%.

В результате проведенных камеральных проверок дополнительно начислено платежей, налоговых санкций и пени за 2018 год 55.612,3 тысяч рублей, а за 2019 год 37.743,3 тысяч рублей. Уменьшение составляет (55.612,3-37.743,3) 17.869,0 тысяч рублей или 32,1%.

Результативность одной камеральной проверки составляет за 2018 год(3530,2:67802,1) х100=5,2%., а за 2019 год (2447,6:62802,1)х100=3,9%. Снижение составляет (5,2%-3,9%) 1,3%.

Эффективность одной камеральной налоговой проверки за 2018 год составляет (55612.3:3530,2) 15,8 тысяч рублей. За 2019 год (37743,3:2447,6) 15,4 тысяч рублей со снижением на 0,4 тысячи рублей.

Такая ситуация может быть объяснена значительным увеличением аналитической работы налоговых органов и частым добровольным или добровольно-принудительным исполнением налогоплательщиками своих обязательств перед бюджетом.

В 2018 году в целом по РФ было проведено 14,2 тысячи единиц выездных налоговых проверок, из них результативные оказались 13,9 тысячи единиц. За 2019 год количество выездных налоговых проверок уменьшается по сравнению с 2018 годом на (9,3-14,2) 4,9 тысячи или снижение на 34,5%.

По результатам выездных налоговых проверок дополнительно начислено платежей, налоговых санкций и пени за 2018 год 314.722,1 тысяч рублей, а за 2019 год 298.523,8 тысяч рублей. Уменьшение составило (298.523,8-314.722,1) 16.198,3 тысячи рублей или 5,2%.

Результативность одной выездной проверки за 2018 год составляет (13,9:14,2)х100=97,9%, за 2019 год (9,0:9,3)х100=96,8%. Снижение 1,1%.

Эффективность одной выездной налоговой проверки составляет за 2018 год (314.722,1:13,9)х100=22,6 тысячи рублей, а за 2019 год (298.523,8:9,0) 33,2 тысячи рублей. Рост составил (33,2-22,6) 10,6 тысяч рублей.

Из проведенного анализа следует вывод, что налоговые инспекторы стали чаще вызывать налогоплательщиков для проверки, чем выезжать и проверять их деятельность на месте. Результативность камеральных налоговых проверок за 2019 год составляет 3,9%, что на 1,3 % ниже 2018 года. В сложившейся ситуации есть и положительная сторона. В ходе проверки инспектор имеет возможность выявить основные способы ухода от уплаты налогов, необоснованные вычеты и другие нарушения. Однако не следует игнорировать тот факт, что 96,1% этих проверок проводятся безрезультативно. 

Несмотря на снижение количества проверок, отнимается много времени налогоплательщиков на их прохождение, что закономерно вызывает недовольство налогоплательщиков. Размеры доначислений по сравнению с предыдущим годом уменьшились на 0,4 тысячи рублей на одну проверку.

Результативность выездных проверок остается высокой и по итогам 2019 года и составляет 96,8%, что на 1,1 % меньше, чем за предыдущий год. В тоже время эффективность одной выездной проверки имеет тенденцию к росту и составляет 10,6 тысяч рублей по отношению к предыдущему периоду.

Перед принятием решения о назначении выездной налоговой проверки проводится анализ налогоплательщика, по итогам которого выносятся рекомендации о добровольно-принудительной корректировке налоговых обязательств, но только в сторону увеличения суммы налога. Данные мероприятия позволили снизить количество проверок с одновременным снижением затрат как денежных средств, так и временных. 

Предупреждение налогоплательщиков о налоговых рисках позволило избежать контрольных мероприятий, и налогоплательщики дополнительно доплатили более 130, 0 млрд. руб. за 2019 год без штрафных санкций.

Основным документом для выбора налогоплательщиков, подпадающих под выездную налоговую проверку, является «Концепция планирования выездных налоговых проверок», утвержденная приказом ФНС России от 30.05.2007 № MM-3-06/333@ (в ред. от 10.05.2012).

В приказе ФНС России от 14.10.2008 № MM-3-2/467@ предусматривается 12 критерий для самостоятельной оценки рисков налогоплательщиков, ведение финансово-хозяйственной деятельности у которых осуществляется с высоким налоговым риском.

К данным критериям относятся:

- расчет налоговой нагрузки по основным видам экономической деятельности. Налоговая нагрузка рассчитывается как отношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) по данным Федеральной службы государственной статистики;

- отражение в бухгалтерском или налоговом учете убытков на протяжении нескольких налоговых периодов;

- отражение в налоговом учете значительных сумм налоговых вычетов за определенный период;

- опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг);

- выплаты среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ;

- неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, представляющих право применять специальные налоговые режимы;

- отражение ИП суммы расхода максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год;

- построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками без наличия разумных экономических или иных причин;

- непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности;

- неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых организациях налогоплательщика в связи с изменением места нахождения;

- значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики;

- ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Используя все критерии для анализа, и платя во время все налоговые платежи, налогоплательщик не попадет в список на выездную налоговую проверку.

Налоговая система России постоянно совершенствуется. В настоящее время особое внимание уделяется улучшению взаимодействия между налогоплательщиками и контролирующими органами. Большой объем информации становится препятствием на данном этапе совершенствования налоговой системы. Поэтому на новый уровень выходит цифровизация всех сторон общества. Планируется постоянно увеличивать количество компаний, которые будут взаимодействовать с налоговыми органами онлайн.

Цифровизация будет способствовать выводу экономики на другой уровень и обязательно сделает более эффективным налоговый мониторинг, который уменьшит налоговые риски и приведет к сокращению количества выездных налоговых проверок и как результат – сокращение расходов.

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 01.07.2020 N 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ, 01.07.2020, N 31, ст. 4398.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января 2000 г.) N 117-ФЗ
3. Ефимова Е. Г. Налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие / Е. Г. Ефимова, Е. Б. Поспелова. — 2-е изд. — Москва: Институт мировых цивилизаций, 2019. — 198 c.
4. Oфициaльный caйт ФНC [Электронный ресурс] (дата обращения: 19.09.2020).

Комментарии пользователей:

Оставить комментарий