Публикация научных статей.
Вход на сайт
E-mail:
Пароль:
Запомнить
Регистрация/
Забыли пароль?
Научные направления
Поделиться:
Разделы: Экономика
Размещена 22.11.2020. Последняя правка: 19.11.2020.
Просмотров - 90

Налоговый контроль в Российской Федерации

Гришина Наталия Романовна

АНО ВО Российский новый университет, налоговый институт

студент

Макарова Марина Владимировна, кандидат социологических наук, доцент кафедры налогового администрирования и правового регулирования Российского нового университета, Российский новый университет


Аннотация:
В статье рассматривается нормативно-правовая база создания налоговых органов в Российской Федерации. Кратко обозначены основные задачи по контролю над соблюдением законодательства о налогах и сборах. Рассмотрен налоговый контроль как метод осуществления надзора органами государственной власти. Обозначена главная задача налогового контроля.


Abstract:
The article deals with the legal framework for creating tax authorities in the Russian Federation. The main tasks of monitoring compliance with the legislation on taxes and fees are briefly outlined. Tax control as a method of supervision by state authorities is considered. The main task of tax control is outlined.


Ключевые слова:
налоговые органы; налоговый контроль; налоговые проверки

Keywords:
tax authorities; tax control; tax audits


УДК 33

Актуальность исследования заключается в том, что, для исполнения государством своих функций необходимы денежные средства, которые поступают в бюджет государства в виде налогов и сборов. Налогообложение это сложный механизм, который адаптируется к новому уровню производительных сил и меняющейся практике хозяйствования. Для того, чтобы налогоплательщики исполняли свои обязанности по исчислению и уплате налогов и сборов необходимо осуществлять налоговый контроль. 

Целью исследования является анализ существующей практики налогового контроля в Российской Федерации на примере камеральных (ст.88 НКРФ) и выездных налоговых проверок (ст.89 НКРФ).

Для исследования использованы методы сравнительного анализа.

Согласно Конституции Российской Федерации статьи 57 «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют». Для соблюдения главного закона страны необходимо иметь в распоряжении те органы контроля, которые могли бы отслеживать исполнение данного закона. 

Поэтому Государственная дума принимает 16 июля 1998 года и Совета Федерации одобряет 17 июля 1998 года принятие Налогового кодекса Российской Федерации части первой от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 09.11.2020). 

Налоговый контроль осуществляют федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области налогов и сборов и ее территориальные органы, а так же Федеральная таможенная служба РФ (ФТС России) в части налогов, уплачиваемых при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (НДС, акцизы).

Полномочия ФНС России закреплены Постановлением Правительства РФ от 30сентября 2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службы».

Главной задачей ФНС является осуществление контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в пределах их компетенций.

В случаях, предусмотренных в НК РФ, полномочиями налоговых органов обладают при решении вопросов, отнесенных НК РФ к их компетенции:- таможенные органы; - финансовые органы;- органы внутренних дел.

На основании статьи 71 Конституции РФ таможенное регулирование и федеральные налоги являются самостоятельными сферами правового регулирования.

В своей деятельности таможенная служба руководствуется Постановлением Правительства РФ от 26 июля 2006 № 459 «О Федеральной таможенной службы». 

В соответствии со статьей 82 (части 1) НК РФ под «налоговым контролем» понимается «деятельность уполномоченных органов по контролю над соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом».

В НК РФ (п.1 ст.82 НК РФ) установлены следующие формы налогового контроля:

- камеральные налоговые проверки (ст.88 ч.1 НК РФ);

- выездные налоговые проверки (ст.89 ч.1 НК РФ)

- налоговый мониторинг (ст. 105.29 НК РФ)

Камеральные налоговые проверки (ст.88 ч.1 НК РФ) имеют основные цели, такие как контроль над правильностью и достоверностью отражения показателей в налоговых декларациях и своевременностью уплатой налогов. В период поведения камеральных проверок происходит отбор налогоплательщиков для выездных налоговых проверок. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. 

Данная проверка проводится непосредственно по месту нахождения налогового органа. 

Результаты поверки оформляются актом в двух экземплярах.

Выездные налоговые проверки (ст.89 ч.1 НК РФ) позволяют одновременно осуществлять контроль над соблюдением налогового законодательства: предупреждать нарушения налогового законодательства; привлекать к ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства. 

Для проведения выездной налоговой проверки требуется решение руководителя налогового органа. Данная проверка проводится непосредственно по месту нахождения налогоплательщика. 

В непредвиденных ситуациях может проводиться по месту нахождения налогового органа. 

Результаты поверки оформляются актом в двух экземплярах.

С 01 января 2015 года в Налоговый кодекс Российской Федерации введена новая форма налогового контроля, проводимая в отношении отдельных организаций – налоговый мониторинг.

Актуальностью введения налогового мониторинга является большой поток документов для осуществления регистрации налогоплательщиков, уплаты налогов и сборов и других операций.

 Предметом налогового мониторинга является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и сборов в бюджет государства. С одной стороны – налогоплательщику предоставляется возможность устранения ошибок при исчислении и уплате налогов и сборов. С другой для налоговой службы качественный контроль налогоплательщика на предмет соблюдения полного и своевременного исчисления и последующей уплаты налога.

Налоговый мониторинг имеет положительные стороны:

- проверке подвергаются налоговые риски;

-прозрачную отчетность;

- налоговые органы не запрашивают подтверждающие документы;

-компания запрашивает мотивированное мнение у налогового органа, и исходя из него строит свою финансово-хозяйственную деятельность.

Воспользоваться налоговым мониторингом могут только компании с оборотом 3 млрд. руб. и активами 3 млрд. руб. и суммой уплаченных налогов за предыдущий год не менее 300 млн. руб.

Для изучения и анализа работы налоговых органов в Российской Федерации была использована статистическая отчетность сайта ФНС России Форма 2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов» (сведения о проведении камеральных и выездных проверок).

Таблица№1. Сведения о результатах контрольной работы налоговых органов Российской Федерации за 2018 и 2019 годы

 

Количество тысяч единиц

Темп роста

2019 к 2018, %

Дополнительно начислено платежей (включая налоговые санкции и пени) (тыс. руб.)

Темп роста

2019 к 2018, %

2018

2019

2018

2019

Камеральные проверки

67.890,0

62.802,1

-7,5

55.612,3

37.743,3

-32,1

Из них выявившие нарушения

3.530,2

2.447,6

-30,7

х

х

х

Всего выездные проверки организаций и физических лиц

14,2

9,3

-34,5

314.722,1

298.523,8

-5,2

Из них выявившие нарушения

13,9

9,0

-35,3

х

х

х

 

Как следует из данных, приведенных в таблице №1, количество камеральных проверок за 2018 год составило 67.890,0 тысяч единиц, за соответствующий период 2019 года 62.802,1, что на (67.890,0-62.802,1) 5.087,9 тысяч единиц меньше или снижение составило 7,5%. 

Одновременно за данный период времени наблюдается снижение камеральных налоговых проверок, выявивших нарушения на (9,1-13,8) 4,7 тысяч единиц или на 30,7%.

В результате проведенных камеральных проверок дополнительно начислено платежей, налоговых санкций и пени за 2018 год 55.612,3 тысяч рублей, а за 2019 год 37.743,3 тысяч рублей. Уменьшение составляет (55.612,3-37.743,3) 17.869,0 тысяч рублей или 32,1%.

Результативность одной камеральной проверки составляет за 2018 год(3530,2:67802,1) х100=5,2%., а за 2019 год (2447,6:62802,1)х100=3,9%. Снижение составляет (5,2%-3,9%) 1,3%.

Эффективность одной камеральной налоговой проверки за 2018 год составляет (55612.3:3530,2) 15,8 тысяч рублей. За 2019 год (37743,3:2447,6) 15,4 тысяч рублей со снижением на 0,4 тысячи рублей.

Такая ситуация может быть объяснена значительным увеличением аналитической работы налоговых органов и частым добровольным или добровольно-принудительным исполнением налогоплательщиками своих обязательств перед бюджетом.

В 2018 году в целом по РФ было проведено 14,2 тысячи единиц выездных налоговых проверок, из них результативные оказались 13,9 тысячи единиц. За 2019 год количество выездных налоговых проверок уменьшается по сравнению с 2018 годом на (9,3-14,2) 4,9 тысячи или снижение на 34,5%.

По результатам выездных налоговых проверок дополнительно начислено платежей, налоговых санкций и пени за 2018 год 314.722,1 тысяч рублей, а за 2019 год 298.523,8 тысяч рублей. Уменьшение составило (298.523,8-314.722,1) 16.198,3 тысячи рублей или 5,2%.

Результативность одной выездной проверки за 2018 год составляет (13,9:14,2)х100=97,9%, за 2019 год (9,0:9,3)х100=96,8%. Снижение 1,1%.

Эффективность одной выездной налоговой проверки составляет за 2018 год (314.722,1:13,9)х100=22,6 тысячи рублей, а за 2019 год (298.523,8:9,0) 33,2 тысячи рублей. Рост составил (33,2-22,6) 10,6 тысяч рублей.

Из проведенного анализа следует вывод, что налоговые инспекторы стали чаще вызывать налогоплательщиков для проверки, чем выезжать и проверять их деятельность на месте. Результативность камеральных налоговых проверок за 2019 год составляет 3,9%, что на 1,3 % ниже 2018 года. В сложившейся ситуации есть и положительная сторона. В ходе проверки инспектор имеет возможность выявить основные способы ухода от уплаты налогов, необоснованные вычеты и другие нарушения. Однако не следует игнорировать тот факт, что 96,1% этих проверок проводятся безрезультативно. 

Несмотря на снижение количества проверок, отнимается много времени налогоплательщиков на их прохождение, что закономерно вызывает недовольство налогоплательщиков. Размеры доначислений по сравнению с предыдущим годом уменьшились на 0,4 тысячи рублей на одну проверку.

Результативность выездных проверок остается высокой и по итогам 2019 года и составляет 96,8%, что на 1,1 % меньше, чем за предыдущий год. В тоже время эффективность одной выездной проверки имеет тенденцию к росту и составляет 10,6 тысяч рублей по отношению к предыдущему периоду.

Перед принятием решения о назначении выездной налоговой проверки проводится анализ налогоплательщика, по итогам которого выносятся рекомендации о добровольно-принудительной корректировке налоговых обязательств, но только в сторону увеличения суммы налога. Данные мероприятия позволили снизить количество проверок с одновременным снижением затрат как денежных средств, так и временных. 

Предупреждение налогоплательщиков о налоговых рисках позволило избежать контрольных мероприятий, и налогоплательщики дополнительно доплатили более 130, 0 млрд. руб. за 2019 год без штрафных санкций.

Основным документом для выбора налогоплательщиков, подпадающих под выездную налоговую проверку, является «Концепция планирования выездных налоговых проверок», утвержденная приказом ФНС России от 30.05.2007 № MM-3-06/333@ (в ред. от 10.05.2012).

В приказе ФНС России от 14.10.2008 № MM-3-2/467@ предусматривается 12 критерий для самостоятельной оценки рисков налогоплательщиков, ведение финансово-хозяйственной деятельности у которых осуществляется с высоким налоговым риском.

К данным критериям относятся:

- расчет налоговой нагрузки по основным видам экономической деятельности. Налоговая нагрузка рассчитывается как отношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) по данным Федеральной службы государственной статистики;

- отражение в бухгалтерском или налоговом учете убытков на протяжении нескольких налоговых периодов;

- отражение в налоговом учете значительных сумм налоговых вычетов за определенный период;

- опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг);

- выплаты среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ;

- неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, представляющих право применять специальные налоговые режимы;

- отражение ИП суммы расхода максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год;

- построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками без наличия разумных экономических или иных причин;

- непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности;

- неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых организациях налогоплательщика в связи с изменением места нахождения;

- значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики;

- ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Используя все критерии для анализа, и платя во время все налоговые платежи, налогоплательщик не попадет в список на выездную налоговую проверку.

Налоговая система России постоянно совершенствуется. В настоящее время особое внимание уделяется улучшению взаимодействия между налогоплательщиками и контролирующими органами. Большой объем информации становится препятствием на данном этапе совершенствования налоговой системы. Поэтому на новый уровень выходит цифровизация всех сторон общества. Планируется постоянно увеличивать количество компаний, которые будут взаимодействовать с налоговыми органами онлайн.

Цифровизация будет способствовать выводу экономики на другой уровень и обязательно сделает более эффективным налоговый мониторинг, который уменьшит налоговые риски и приведет к сокращению количества выездных налоговых проверок и как результат – сокращение расходов.

Библиографический список:

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 01.07.2020 N 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ, 01.07.2020, N 31, ст. 4398.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января 2000 г.) N 117-ФЗ
3. Ефимова Е. Г. Налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие / Е. Г. Ефимова, Е. Б. Поспелова. — 2-е изд. — Москва: Институт мировых цивилизаций, 2019. — 198 c.
4. Oфициaльный caйт ФНC [Электронный ресурс] (дата обращения: 19.09.2020).




Комментарии пользователей:

Оставить комментарий


 
 

Вверх