Разделы: Экономика
Размещена 17.11.2020. Последняя правка: 17.11.2020.
Просмотров - 848

Имущественные вычеты по налогу на доходы физических лиц: состояние действующей системы и пути ее совершенствования

Болдырев Денис Андреевич

АНО ВО Российский новый университет, налоговый институт

студент

Макарова Марина Владимировна, кандидат социологических наук, доцент кафедры налогового администрирования и правового регулирования Российского нового университета, Российский новый университет

УДК 33

Актуальность исследования заключается в том, сокращая налоговые обязательства различным категориям населения и осуществляя поддержку населения в связи ростом инфляции и снижением роста производства в период пандемии государство, берет на себя заботы по социальной стабильности и справедливости в обществе.

Целью исследования является выявление проблемных вопросов в механизме применения имущественных налоговых вычетов и предложения по их улучшению.

Для исследования применены методы сравнительного анализа.

История подоходного налога в России начинает свое развитие с 11 февраля 1812 года с момента принятия Манифеста «О преобразовании комиссии по погашению долгов», который вводил временный сбор с помещичьих доходов. В течение столетия отсутствовала стройная система подоходного налогообложения в России.

В условиях существования командно-административного типа экономики подоходный налог не играл особой роли при формировании бюджета страны. Лишь в условиях рыночной экономики налог приобрел главенствующую роль в пополнении финансового обеспечения деятельности государства.

С 1 января 2001 года Федеральным законом от 29 декабря 2000 года № 166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» введена Глава 23 «Налог на доходы Физических лиц». Налог на доходы физических лиц – федеральный налог.

Данный налог затрагивает интересы всех слоев активного населения, позволяет в максимальной степени реализовать основные принципы налогообложения, такие как справедливость и равномерность распределения налогового бремени. Он носит четко выраженный социальный характер и обладает огромными возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения. С помощью налоговых льгот и вычетов регулируются личные доходы населения.

К тому же НДФЛ – достаточно стабильный и устойчивый доходный источник федерального бюджета.

По данным статистической отчетности ФНС России за первый квартал 2020 года доля НДФЛ в консолидированном бюджете РФ составляет 16,37% (905,5/5532,2)

Поступления в консолидированный бюджет РФ за первый квартал составляет 2020 года составила 5532,2 млрд.руб. в. т..ч. 905,5 млрд.руб. НДФЛ.

Другим преимуществом данного налога является относительно несложное его администрирование. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

Для того чтобы налоговая система налогообложения работала эффективно на благо государства она должна быть гибкой с обязательным предоставлением скидок, налоговых вычетов и др.  Налоговый вычет является важным инструментом налоговой политики государства. Целью любого налогового вычета является ослабление налогового бремени для налогоплательщиков.

В практическом применении имущественный налоговый вычет имеет две стороны. Одной стороной является стимулирование государственных целевых программ, таких как жилищно-строительный комплекс, рынок ценных бумаг и др. С другой стороны, имущественный налоговый вычет является ответом государства на сохранение полученных доходов населения.

Для изучения и анализа ситуации по представлению имущественных налоговых вычетов в Российской федерации была использована статистическая отчетность ФНС России (Форма 5 НДФЛ «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на доходы физических лиц»). 

 

Код 311 – сумма, израсходованная на новое строительство либо на приобретение дома, земельного участка или же его доли.

Код 312 – сумма, направленная на погашение процентов по целевым займам (кредитам).

Анализируя  данные, приведенные в таблице, наблюдаем уменьшение количества представленных справок по форме 2 НДФЛ за 2918 год по сравнению с 2016 годом на 25,6 тыс. шт. (214,1-239,7)  и по сравнению с 2017 годом на 10,8 тыс. шт.  (214,1-224,9).

Аналогично происходит уменьшение сумм представленных имущественных вычетов  за 2018 год по сравнению 2016 годом на 137,9 млн. руб. (80814,2-80952,1) и по сравнению с 2017 годом на 255,6 млн. руб. (80814,2 – 80558.6).

По коду вычета 311 идет резкое снижение из-за резкого повышения стоимости на рынке недвижимости и повышения цен на землю и строительные и отделочные материалы.

Так по состоянию на 01.01.2019 года снижение составляет по сравнению с аналогичными периодами на 01.01.2016г. (72122,8 – 73863,8) 174,1 млн. руб. и на 01.01.2017г. (72122,8 – 72250,5) 127,7 млн. руб.

По коду вычета 312 наоборот наблюдаем рост на (8691,4 – 7088,3) 1603,1 млн. руб. по сравнению с 2016 годом и на 383,2 млн. руб.  (8691,4 – 8308,2).

Рост сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредит) характеризует кредитную политику благоприятной и пользующейся спросом у населения.

Статьей 220 НК РФ предусмотрены следующие типы имущественных вычетов:

- продажа любого имущественного права (недвижимость, транспортное средство, земельный надел);

-выкупная стоимость оценка (или стоимость) земельного участка с расположенным на этом участке частным домом (в случае изъятия данного факта в доход государства);

- покупка и последующее строительство частого домовладения;

- уплаченные проценты по кредитным суммам, в том числе микрозаймам, которые имеют целевое использование – строительство дома.

Получить налоговые имущественные вычеты может получить:

- только налоговый резидент;

- человек, который является резидентом в течение последних 12 месяцев;

- человек, который не менее 183 дней находился на территории России;

- в течение 12 месяцев были доходы, облагаемые по ставке 13%.

Наличие гражданство не имеет значения.

Получить налоговый имущественный вычет имеют право:

- все родители, а также усыновители, лица со статусом опекуна и попечителя в процессе строительства, если оно было оформлено в собственность по закону, как на своих детей, так и на подопечных, которые младше 18 лет;

- военнослужащий, который получил квартиру от государства и потратил на оплату лишних метров   собственные финансовые средства, не считая средств военного жилищного капитала;

- частичный налоговый вычет предусмотрен и для тех, кто вступил в наследственные права, где наследодатель при жизни не успел полностью погасить ипотеку;

- иностранный гражданин, если он купил земельный участок и жилье на территории России, но при этом является налоговым резидентом РФ.

Не имеют право на имущественный налоговый вычеты:

- супруг/супруга, если они не являются собственниками жилья;

- индивидуальный предприниматель, который работает в рамках УСН и ЕНВД. (не платится НДФЛ).

Размер имущественного налогового вычета имеет ограничения максимального порога:

- на покупку жилья и строительных материалов не более (2.000.000) двух миллионов рублей. Воспользоваться налоговым вычетом можно только раз.

- на кредитные средства по ипотеке не более (3.000.000) трех миллионов рублей. По договорам ипотечного кредитования, заключенных до 2014 года, данного ограничения нет. Проценты по данным кредитам предъявляются к налоговым вычетам до полного погашения.

В случае если было потрачено меньше денежных средств чем два/три миллиона рублей, то вычет рассчитывается не полностью, а на сумму, которая была израсходована фактически.

Оставшуюся сумму вычета допускается переносить на другой объект, если лимит не исчерпан.

Приобретение жилья за собственные средства.

В 2017 году Смирнов А.В. (гражданин России) приобрел готовую квартиру стоимостью 1.560.000 рублей. Право собственности зарегистрировано 11 декабря 2017 г

Согласно данных представленной справки 2 НДФЛ за 2017 год доход Смирнова А.В. составил 280.000 рублей. Налоговая база для обложения равна 280.000 рублей.

Сумма НДФЛ за 2017 год, удержанная налоговым агентом равна (280.000 х 13%) 36400 рублей.

Имущественный налоговый вычет по покупке жилья составляет 1.560.000 рублей. Поскольку сумма вычета меньше предельной суммы 2.000.000 рублей, то остаток имущественного налогового вычета в сумме (2.000.000 – 1.560.000) 440.000 рублей можно учесть в дальнейшем при строительстве или покупке другого жилья.

Сумма НДФЛ к возврату по данной сделке равна (1.560.000 х 13%) 202.800 рублей.

Подлежит возмещению из бюджета (202.800 -36.400) 166.400 рублей.

Налог на доходы физических лиц за 2017 год Смирнов А.В. может вернуть в 2018 году непосредственно из налогового органа по месту проживания, заявив свое право на вычет при помощи налоговой декларации 3 НДФЛ.

Каждый налогоплательщик имеет возможность сократить налог на доходы, воспользовавшись имущественным налоговым вычетом при продаже имущественного объекта.

Такая возможность возникает по следующим основаниям:

- в случаях реализации какого-либо имущественного объекта недвижимости, долей в указанном объекте, если имущество продается до истечения срока, после которого доход от его продажи налогом не облагается вообще (ст.217.1 НК РФ). Для имущества, приобретенного до 2016 года, этот срок составляет 3 года.

- для объектов, приобретенных начиная с 2016 года, срок владения увеличен до 5 лет.

Однако для некоторых определенных случаев получения имущества сохранен 3 –летний срок (п.3ст.217.1 НК РФ). Такие как получение наследства или дарения членом семьи или близким родным, приватизации и по договору ренты.

При расчете имущественного вычета установлен максимальный размер 1.000.000 рублей, на который может быть уменьшен доход при продаже жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков, а также долей в указанном имуществе.

При продаже иного имущества (гаражи, автомобили, нежилые помещения и прочие предметы) доход может быть уменьшен не более чем на 250.000 рублей.

Имущественный налоговый вычет, связанный с продажей имущества, в отличие от вычета, связанного с приобретением жилья, можно применять неограниченно.

Продажа дома, гаража и автомобиля

В 2018 году Смирнов А.В. (гражданин России) продал, (доставшийся по наследству в конце 2018 года) жилой дом за 2.150.000 рублей, гараж за 280.000 рублей и автомобиль за 200.000 рублей. Автомобиль приобретен в 2017, а гараж в 2015 году.

Факт реализации данных активов оформлен в соответствии с установленным законодательным порядком, срок владения ими зафиксирован документально. На проданный автомобиль отсутствуют документы по его приобретению.

Кадастровая стоимость жилого дома на 01.01.2018 года составляет 2.150.000 рублей.

Сумма налогооблагаемых доходов по месту трудовой деятельности в 2018 году составила 320.000 рублей. Сумма НДФЛ на основании справки 2 НДФЛ начисленного и перечисленного налоговым агентом составила (320.000 х 13%) 41.600 рублей.

В налоговую декларацию 3 НДФЛ не включается доход от продажи гаража, так как они освобождены от обложения налогом.  Гараж был приобретен до 01.01.2016 года.

В отношении автомобиля, в связи с отсутствием документов по его приобретению, применен имущественный вычет в размере цены сделки 200.000 рублей.

Предельная минимальная величина налогооблагаемого дохода (2.150.000 х 0,7) составляет 1.505.000 рублей.

Цена продажи по договору больше минимальной величины налогооблагаемого налога и составляет 2.150.000 рублей.

Общая сумма налогооблагаемых доходов составляет 2.670.000 рублей (2.150.000 + 320.000 +200.000)

Имущественный налоговый вычет на проданный жилой дом составляет (1.000.000 рублей и на проданный автомобиль 200.000 рублей) 1.200.000 рублей.

Налоговая база составляет (2.670.000 – 1.200.000) 1.470.000 рублей.

Налог к уплате составляет (1.470.000 х 13%) 191.100 рублей.

Налог, исчисленный и уплаченный налоговым агентом, составляет 41.600 рублей.

Подлежит возмещению из бюджета (191.100 – 41.600) 149.500 рублей.

Весь расчет отражен в декларации 3 НДФЛ и после камеральной проверки НДФЛ будет возвращен налогоплательщику.

Для получения имущественного налогового вычета необходимо представит в ИФНС следующие документы (под.7 п.3 ст.220 НК РФ):

- договор на приобретение недвижимости;

- обоснование его принадлежности физическому лицу;

- договор по долевому участию;

- акт приема-передачи (письмо Минфина России от 08.07 2016 № 03-04-05/40267);

- справка 2 НДФЛ;

- документы, подтверждающие оплату.

Имущественный налоговый вычет можно оформить и у Работодателя, представить весь пакет документов, что и в ИФНС.

Декларация в отношении доходов, полученных от продажи имущества, находящегося в собственности менее 3 лет, подается налогоплательщиком в срок не позднее 30 апреля года следующего за годом, в котором был получен соответствующий доход.

В случае если полученные от продажи имущества суммы не превышают указанные пределы, то обязанность по представлению декларации сохраняется, а обязанность по уплате налога не возникает.

При подаче в налоговый орган копий документов, подтверждающих право на вычет, необходимо иметь их оригиналы для проверки налоговым инспектором.

С 1 января 2020 года налоговый вычет стал больше. Поправки об изменении порядка и суммы для базового         расчета налогового вычета были внесены и одобрены с 29 сентября 2019 года в действующей редакции ФЗ-325, которые касаются п.1 п.п.4 ст.227 НК РФ.

Впервые появилось новое правило, которое предусматривает, что физическое лицо имеет право на налоговый вычет по процентам, оформленным в ипотеку, даже в случае рефинансирования не в финансово-кредитном учреждении. Вводится понятие «рефинансированный налоговый вычет».

Минфин опубликовал проект, в котором планируется множество поправок в НК РФ. Планируется внести изменения, которые касаются имущественных вычетов. Основное изменение касается порядка получения вычета после окончания года. В настоящее время механизм налоговых вычетов предполагает подачу Декларации 3-НДФЛ с подтверждающими документами. В НК РФ появится новая статья 221.1 «Упрощенный порядок получения налоговых вычетов». Для получения имущественного вычета надо направить заявление по установленной форме. Для реализации этого нововведения будет доработана АИС «Налог-3» в части автоматизации внедрения упрощенной процедуры получения налоговых вычетов. Этот проект будет распространен на правоотношения по предоставлению социальных и имущественных налоговых вычетов, возникшие с 1 января 2020 года. Проверка заявления будет проходить в течение 30 дней. Через 3 дня после окончания проверки будет принято решение о возврате налога. Еще 10 дней дается налоговым органам на оформление платежного документа, который передается в Казначейство, где в течение 5 дней производится перечисление налога.

Изменения социально-экономических условий происходит значительно быстрей, чем меняются налоговые отношения. Принятия проекта Минфина позволит улучшить весь порядок оформления и сократит срок получения имущественных вычетов для огромного числа налогоплательщиков.

Существенным недостатком имущественных налоговых вычетов является сдерживание их предельных размеров со стороны государства на протяжении многих лет, без учета необходимых корректировок на уровень инфляции. Инфляция, это важнейший макроэкономический показатель, отражающий повышение общего уровня цен. В Российской Федерации официальная инфляция рассчитывается Росстатом.

Так уровень инфляции, исчисленный Росстатом, составил: за 2014г.-11,36%; за 2015г.-12,91%; за 2017г.-5,38%; за 2017г.-2,52%; за 2018г.-4,27%; за 2019г.-3,0%.

По прогнозам в случае медленного восстановления экономики, после большого спада в разгар пандемии, экономика России может зафиксировать рост цен до 10%.

Необходимо хоть раз в пять лет пересматривать предельные размеры имущественных налоговых вычетов. Так, за последние пять лет, инфляция составила 22,9%. Значит, налогоплательщики оказываются в неравных условиях при приобретении или строительстве жилья в связи с ростом цен как на саму недвижимость, так и на строительные и отделочные работы, повышением стоимости на работы по газовому и тепло, водоснабжению и отвода сточных вод и т. д. Все это приводит к увеличению налогового бремени, но и уход в теневую экономику. Появляются возможности для всякого рода мошенничества на рынке недвижимости.

В случае если имущество, находившееся в долевой собственности менее 3 лет, было продано как единый объект права собственности по одному договору купли-продажи, имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле, либо по договоренности между ними.

В тоже время, если каждый владелец доли в праве собственности на имущество продал свою долю, находившуюся в его собственности по отдельному договору купли-продажи, то он вправе получить имущественный налоговый вычет также в размере 1 000 000 рублей.

В данной ситуации нарушается принцип равенства перед законом, который находит отражение в статье 19 Конституции России и статьи 3 НК РФ. Так Конституцией Российской Федерации закреплено равенство перед законом и судом (статья 19). Статья 57 Конституции РФ гласит: «Каждый обязан платить установленные налоги и сборы».

Статья 3 НК РФ (часть первая) «Основные начала законодательства о налогах и сборах» подтверждает положения о налогах и сборах, закрепленных Конституцией РФ. В пункте 1 статьи 3 НК РФ указано, что «каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы».

В сфере налогообложения действует принцип равенство налогоплательщиков. Это означает, что      налоговое бремя должно равномерно распределяться между налогоплательщиками. В тоже время наблюдаем отсутствия равенства в случаях реализации долей в имуществе по одному договору или по отдельным договорам.

В практике представление имущественного налогового вычета связано с рядом сложностей. Ведь возникает много ситуаций, которые влияют на его получение. Для того, чтобы избежать споров с налоговыми органами, необходимо четко знать законы. Условия рыночной экономики требуют от налогоплательщиков знаний налогового законодательства, а для этого необходимо учить со школьной скамьи и расширять перечень информации в открытой сети интернета. Налоговая грамотность является залогом социальной защитой налогоплательщиков. Частые изменения налогового законодательства вносит дискомфорт для налогоплательщиков, поэтому законодателю необходимо четко контролировать все вносимые изменения и сроки действия этих изменений в налоговое законодательство.

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 01.07.2020 N 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ, 01.07.2020, N 31, ст. 4398.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1 (НК РФ) ч.1 31 июля 1998 года № 146-ФЗ
3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ) ч.2 5 августа 2000 года № 117-ФЗ
4. Богославец Т.Н. Периоды развития системы налогообложения доходов физических лиц в России//Вестн.Ом. Университета. (Серия «Экономика»).- 2017.-№3(59).-С.13-25.
5. Официальный сайт ФНС https://www.nalog.ru/rn77/

Комментарии пользователей:

8.12.2020, 12:09 Адибекян Оганес Александрович Отзыв: Адибекян Оганес Александрович. Статья Болдырева Дениса Андреевича социально-экономического содержания. Она сосредоточена на показе вариантов уменьшения налогоплательщиками выплат налогов государству. Но данная работа предстанет интересной не столько для законодателей, сколько для налогоплательщиков при тяжести для них такого дела. Следует оговорить сходство, если это есть, налогообложение от заработных плат и поступлений от дивидендов. Следует так же оговорить настрой законодателей, после длительной затяжки, уважительно отнестись к гибкой шкале налогообложения (при 13% - 15%.). Но эти плательщики могут не располагать содержаниями терминов: ФНС, НДФЛ, ЕНВД, УСН, которые автором применены. Поэтому предлагается представлять их расшифрованно, и только после этого символически. Следует усовершенствовать также выражение: «Частные изменения налогового законодательства вносит …. ». После учета этих замечаний и осуществления потребных поправок статья достойна публикации.

10.12.2020, 13:03 Болдырев Денис Андреевич Отзыв: Уважаемый Оганес Александрович. Большое спасибо за Ваш комментарий. Указанные замечания будут учтены при корректировки статьи.

Оставить комментарий