Статья опубликована в №33 (май) 2016
Разделы: Экономика
Размещена 29.05.2016.
Просмотров - 3851

ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ПРИЗНАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ: БЛИЖАЙШИЕ ПЕРСПЕКТИВЫ

Попов Алексей Юрьевич

к.э.н., доцент

ФГБОУ ВО Уральский государственный экономический университет

доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита

УДК 657.1

Основные средства представляют собой важнейшую составляющую производственно-экономического потенциала хозяйствующего субъекта. Эффективность их использования во многом определяет результаты финансово-хозяйственной деятельности. Информация о наличии основных средств и их оценке во многом определяет показатели финансового состояния экономического субъекта, соответственно к точности и достоверности указанной информации предъявляются серьезные требования. [12] Вышеуказанная информация формируется в бухгалтерском учете и отражается в финансовой отчетности; вопросам ее формирования посвящены работы ряда отечественных специалистов, в частности, Банк С.В., Малявкиной Л.И., Петрова А.М., Лубкова В.А., Дружиловской Т.Ю. и др. [1, 2, 4, 5, 7] Однако, поскольку методика отражения основных средств в учете и отчетности основана на нормах бухгалтерского законодательства, значительный интерес для бухгалтерского сообщества вызвало информационное сообщение Минфина РФ о круглом столе «Изменения порядка бухгалтерского учета основных средств», проведенном 4 июня 2015г. [3] В данном мероприятии приняли участие специалисты бухгалтерской профессии, аудиторских сообществ, высших учебных заведений и иные заинтересованные в реформировании бухучета лица. В ходе данного мероприятия были обсуждены предложения по изменению нормативно-правовой базы учета основных средств, в частности ПБУ 6/01, в направлении конвергенции с международными стандартами финансовой отчетности и в качестве резюме круглого стола предполагается подготовка проекта федерального стандарта по бухгалтерскому учету основных средств. Кроме того, на сайте Минфина размещен Проект приказа «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016-2018 годы», согласно которому срок представления уведомления о разработке проекта стандарта «Основные средства» намечен на второй квартал 2016 года. [13] Срок представления проекта указанного стандарта в Совет по стандартам бухгалтерского учета назначен на третий квартал 2016 года, предполагаемая дата вступления стандарта в силу для обязательного применения намечена на 2018 год, а ответственным исполнителем (разработчиком проектов стандартов) назначен «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр». [13] На сайте Фонда «НРБУ «БМЦ» уже опубликован проект ФСБУ "Основные средства".

Соответственно в настоящей статье поставлена цель рассмотреть основные положения указанного стандарта в части определения и признания основных средств, сопоставить их с действующей редакцией ПБУ 6/01. В работе используются научные методы анализа, сравнения, обобщения и др. В последующих работах автора будут предложены корреспонденции счетов по учету поступления основных средств в соответствии с проектом ФСБУ. При этом запланированный ввод в действие ФСБУ "Основные средства", намеченный на 2018 год, состоится значительно раньше ввода в действие Нового плана счетов, что запланировано на 2020 год, соответственно отражение операций будет производиться в соответствии с действующей редакцией Плана счетов бухгалтерского учета.

Проект ФСБУ, по аналогии с ПБУ 6/01, не приводит определения основных средств, дает лишь ссылку на то, что основными средствами являются активы, характеризующиеся совокупностью трех признаков, к которым относятся:

- обладание материально-вещественной формой;

- предназначение актива для использования в ходе обычной деятельности хозяйствующего субъекта, в частности при производстве, продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг, для предоставления за плату во временное владение или пользование (кроме недвижимости), для административных целей, обеспечения защиты окружающей среды, безопасности деятельности организации, либо для использования в целях деятельности некоммерческой организации или в не направленной на извлечение прибыли деятельности коммерческой организации;

- предназначение для использования в течение продолжительного периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, превышающего 12 месяцев (далее – продолжительный период). [14]

При этом особо уточняется, что если актив характеризуется совокупностью вышеуказанных признаков, но не является полностью готовым (завершенным) для использования, он признается основным средством, даже если находится в незавершённом состоянии на любой стадии создания (строительства, сооружения, изготовления). [14]  Данная норма отличается от нынешней редакции ПБУ 6/01, согласно которому объект принимается к учету по факту приведения его в состояние, пригодное для использования. [6]

Не планируется применение проекта ФСБУ "Основные средства" к следующим объектам:

- Животным и растениям, за исключением плодоносящих, используемых для получения сельхозпродукции. Данные объекты выделены в отдельную группу активов под названием Биологические активы. Данное положение также отличается от ПБУ 6/01, согласно которому в составе основных средств учитываются многолетние насаждения, рабочий продуктивный и племенной скот и т.п. объекты.

- Недвижимости, предназначенной для сдачи в аренду либо приобретенной в инвестиционных целях (для обеспечения роста ее стоимости), но не планируемой к использованию в производственном (технологическом) процессе, а также не для продажи. Указанные объекты могут быть названы инвестиционной недвижимостью. [10] 

- Объектам концессионных соглашений.

- Объектам, предполагаемым к ближайшей продаже с большой вероятностью, в том числе к бывшим основным средствам (указанное правило перекликается с четвертым критерием признания основных средств, в соответствии с действующей редакцией ПБУ 6/01).

 Проектом ФСБУ предоставлено право организациям его неприменения в отношении объектов, стоимость которых в отдельности либо в совокупности группы основных средств не является существенной в целях оценки финансового состояния организации. [14] При этом существенной в проекте стандарта признается информация, означающая, что от ее наличия, отсутствия или способа отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации зависят решения пользователей этой отчетности. [14] Отмечено, что указанное право предоставлено при условии, что организация признает затраты, связанные с такими основными средствами, расходами по обычной деятельности периода, в котором такие затраты были понесены, и раскрывает данный факт в бухгалтерской (финансовой) отчетности. [14] Аналогом данной нормы является пункт 5 действующего ПБУ, согласно которому активы, удовлетворяющие критериям признания основных средств и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. [9]

Проект ФСБУ предлагает признавать основное средство в качестве актива в тот момент времени, когда хозяйствующим субъектом понесены связанные с этим основным средством затраты. Под затратами в данном случае понимается выбытие активов организации, возникновение у нее обязательств или выпуск ею собственных долевых инструментов (эмиссия акций, увеличение уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда и т.п.). [14] Указанное определение является новым для бухгалтерского законодательства, поскольку действующие редакции нормативно-правовых актов в области бухгалтерского учета оперируют дефиницией «расходы».  [8]

Также пункт 9 проекта стандарта содержит условия признания актива основным средством, к которым относятся:

- наличие большой вероятности, что понесенные затраты обеспечат получение хозяйствующим субъектом экономических выгод в будущем  в течение длительного периода;

- себестоимость основного средства или другая заменяющая ее величина может быть надежно определена. Под себестоимостью основного средства в данном случае понимается сумма фактических затрат, осуществленных организацией с целью извлечения экономических выгод от основных средств. [14] В качестве «другой заменяющей величины» может выступать переоцененная стоимость. [11]

Действующее ПБУ объединяет критерии признания основных средств в бухгалтерском учете с первым условием и не ставит в зависимость отражение объекта в учете от возможности его достоверной оценки. При этом данная норма является весьма значимой, поскольку на практике хозяйствующие субъекты периодически сталкиваются с вопросом достоверного  определения стоимости объекта, выявленного, например, в результате инвентаризации или полученного безвозмездно. Актуальное на сегодняшний день законодательство приводит норму, согласно которой оценка данного объекта должна осуществляться по рыночной стоимости, однако приведенные в методических указаниях по учету основных средств [6] варианты определения рыночной стоимости не всегда реализуемы на практике, например при выявлении объекта, по которому отсутствует активный рынок, либо планируемые затраты на проведение оценки объекта экспертом могут превышать саму оценку.

Нынешний стандарт ПБУ 6/01 под объектом учета основных средств понимает инвентарный объект, который представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. [9] Проект ФСБУ «Основные средства» под объектом учета основных средств понимает существенную часть стоимости основных средств, в отношении которой может быть определен самостоятельный продолжительный период поступления будущих экономических выгод в организацию. Соответственно объект учета основных средств определяется вне зависимости от возможности его физического обособления от других объектов.

Особый интерес вызывает перечень объектов, которые могут быть отнесены к основным средствам, в частности в него включены:

- физически обособленные объекты;

- запчасти и другие элементы физически обособленных объектов, подлежащие замене через продолжительные периоды;

- проводимые через продолжительные периоды плановые ремонты;

- проводимые через продолжительные периоды техосмотры и техобслуживания;

- иные объекты. [14]

Если в отношении первых двух объектов имеется прямая аналогия с существующим ПБУ, то в отношении плановых ремонтов и техосмотров действующее законодательство предполагает капитализацию затрат на эти мероприятия только в случае улучшения ранее принятых характеристик использования объектов. Кроме того выделение данных объектов учета по нашему мнению может быть подвергнуто критике с точки зрения проведения инвентаризации, поскольку в ходе последней сверяется фактическое наличие объектов с данными бухгалтерского учета. И если у проведенного ремонта с определенной оговоркой можно выявить наличие материально-вещественной формы, то у проведенного техосмотра таковое полностью отсутствует, соответственно не выполняется первый признак, характеризующий наличие актива в виде основного средства.

Таким образом, рассмотренные концепции определения и признания основных средств в соответствии с действующим законодательством и проектом федерального стандарта бухгалтерского учета «Основные средства» обнаружили наличие существенных отличий и проблемных моментов. Проект ФСБУ находится в стадии обсуждения, соответственно сформулированные в настоящей статье комментарии и замечания имеет смысл принять во внимание при утверждении окончательной редакции учетного стандарта с целью унификации привил учета и обеспечению формирования единообразных подходов к отражению основных средств в бухгалтерском учете и в финансовой отчетности.

1. Банк С.В. Основные средства: учет в российской и международной практике // Аудитор. 2005. № 6. С. 36-43.
2. Дружиловская Т.Ю., Дрыгинкина В.А. // Учет основных средств: нормативное регулирование и российская практика // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2014. № 23 (329). С. 2-9.
3. Информационное сообщение о круглом столе «Изменения порядка бухгалтерского учета основных средств» [Электронный ресурс] - URL: http://minfin.ru/ru/perfomance/accounting/accounting/basics/ (дата обращения: 27.05.2016).
4. Лубков В.А. Учет основных средств: международная и отечественная практика // Финансовый вестник. 2009. № 2 (20). С. 102-105.
5. Малявкина Л.И. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет. Москва, 2006. Сер. Практическое руководство для бухгалтера.
6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н – URL: http://www.consultant.ru. (дата обращения: 27.05.2016)
7. Петров А.М. Бухгалтерский учет основных средств //
Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2012. № 3. С. 2-22.
8. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н – URL: http://www.consultant.ru. (дата обращения: 27.05.2016).
9. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н – URL: http://www.consultant.ru. (дата обращения: 27.05.2016).
10. Попов А.Ю. Инвестиционная недвижимость: российские и международные концепции оценки и бухгалтерского учета // Научно-исследовательский финансовый институт. Финансовый журнал. 2015. № 6 (28). С. 80-89.
11. Попов А.Ю. Концепции последующей оценки основных средств // Вестник ВСГУТУ. 2015. № 5. С. 109-114.
12. Попов А.Ю. Особенности нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений // Экономический анализ: теория и практика. 2013. № 25 (328). С. 46-55.
13. Проект приказа Минфина России «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016-2018 гг.» [Электронный ресурс] - URL: http://minfin.ru/ru/perfomance/accounting/accounting/projects/ (дата обращения: 27.05.2016).
14. Проект федерального стандарта бухгалтерского учета «Основные средства» [Электронный ресурс] - URL: http://bmcenter.ru/Files/proekt_FSBU_Osnovniye_sredctva (дата обращения: 27.05.2016).

Рецензии:

29.05.2016, 9:17 Предеус Наталия Владимировна
Рецензия: В статье освещены ключевые вопросы проекта ФСБУ "Основные средства" в сравнении с действующим пбу 6/01. Статья рекомендуется к опубликованию

30.05.2016, 15:36 Ямилов Рамиль Могатович
Рецензия: Рекомендую статью к публикации



Комментарии пользователей:

Оставить комментарий